Дата публикации 27.06.2024

Заявительный порядок возмещения НДС предоставляет налогоплательщику право вернуть налог в ускоренном порядке, то есть до завершения камеральной проверки налоговой декларации (ст. 176.1 НК РФ).

Кто может применять заявительный порядок возмещения НДС

Возместить налог в ускоренном порядке вправе:

• налогоплательщики-организации, которые за три календарных года, предшествующие подаче заявления на применение такого порядка, уплатили в бюджет не менее 2 миллиардов рублей налогов. В эту сумму включаются НДС, налог на прибыль, акцизы, НДПИ. Не принимаются во внимание налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и налоговым агентом. Расчет совокупной суммы налогов, дающей право на ускоренное возмещение НДС, рассмотрен в статье-рекомендации. Организация не должна документально подтверждать уплату вышеуказанных налогов (письмо Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-06/4/15, доведенное до сведения письмом ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4756@).
  При этом с момента создания юридического лица до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС должно пройти не менее трех лет и на дату подачи заявления о возмещении НДС в заявительном порядке в отношении организации не возбуждено дело о признании ее несостоятельной (банкротом) (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);
• налогоплательщики, если обязательство по возврату в бюджет НДС, заявленного к возмещению в декларации, обеспечивается действующей банковской гарантией. Такая гарантия представляет собой письменное обязательство банка уплатить возмещенные налогоплательщику в ускоренном порядке суммы НДС, если налоговый орган отменит решение о возмещении налога (пп. 2 п. 2 ст. 176.1.НК РФ). Отметим, банк самостоятельно направляет гаранию в ИФНС не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. При этом банк, предоставляющий такую гарантию, а также сама банковская гарантия должны отвечать требованиям ст. 74.1 НК РФ (п. 4 ст. 176.1 НК РФ).
  Обратите внимание, на проценты, которые потребуется перечислить в бюджет, если налоговый орган примет решение об отмене (частичной отмене) ранее вынесенного решения о возмещении налога, такая гарантия может не распространяться (письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1884@).
• налогоплательщики, чья обязанность по уплате налога обеспечена поручительством по ст. 74 НК РФ. Это поручительство должно предусматривать уплату за налогоплательщика суммы НДС (ранее возмещенных ему в заявительном порядке) по требованию налогового органа. Поручителем может быть российская организация, которая за три предшествующих года заплатила налогов в совокупности не менее 2 млр. руб. Подробнее о требованиях к поручителю см. п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ. Порядок заключения и форма такого договора, а также заявление о его заключении приведены в письме ФНС России от 30.06.2017 № СД-4-3/12690.
• налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг на дату представления налоговой декларации с суммой НДС к возмещению.

Также в 2022-2025 годах возместить налог в заявительном порядке могут налогоплательщики, которые на дату представления заявления о применении заявительного порядка не находятся в процессе реорганизации или ликвидации, банкротства (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Особенности применения заявительного порядка такими налогоплательщиками см. в статье.

Кроме того, в 2021-2023 гг. право на заявительный порядок возмещения НДС было у оорганизаций, которые производят вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции и информация о которых содержится в регистрационном удостоверении такой вакцины (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2021 № 306-ФЗ).

О том, можно ли ускоренно возместить часть НДС, заявленную к возмещению, см. статью-рекомендацию.

Подача заявления на ускоренное возмещение НДС

Форма, формат и порядок заполнения заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС утверждены приказом ФНС России от 20.03.2024 № ЕД-7-15/217@.

Подать в налоговый орган заявление на ускоренное возмещение НДС налогоплательщик должен не позднее 5 рабочих дней со дня представления декларации, с суммой НДС к возмещению. В нем необходимо отразить обязательство налогоплательщика вернуть излишне возмещенную ему сумму НДС и уплатить проценты, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). При этом указывать реквизиты банковского счета не обязательно.

Заявление подается в электронной форме по ТКС. При этом налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, также вправе подать заявление через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Договор поручительства представляется в налоговый орган в тот же срок, который установлен для подачи заявления, – не позднее 5 рабочих дней со дня представления декларации.

Обратите внимание, налогоплательщик вправе заменить банковскую гарантию (договор поручительства) на новую. Для этого не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) необходимо подать соответствующее заявление.

Принятие решения о применении заявительного порядка возмещения НДС

В течение 5 рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления налоговый орган проверяет соблюдение требований к применению ускоренного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). По результатам принимается решение:

• о возмещении налога в заявительном порядке;
• об отказе в возмещении налога в заявительном порядке. В этом случае налогоплательщик вправе применить обычный порядок возмещения налога, установленный ст. 176 НК РФ (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Порядок возмещения НДС".

Завление о замене банковской гарантии (договора поручительства) ИФНС также рассматривает в течение 5 рабочих дней со дня его подачи. По итогам выносится рещение:

• о замене банковской гарантии (договора поручительства) отношении ранее представленной налоговой декларации, по которой вынесено решение о возмещении НДС в заявительном порядке;
• об отказе в замене банковской гарантии (договора поручительства) в отношении ранее представленной налоговой декларации, по которой вынесено решение о возмещении НДС в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый орган сообщает налогоплательщику в письменной форме в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Такое сообщение передается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Камеральная проверка декларации с заявленным НДС к возмещению

Камеральная поверка декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению, может длиться не более 2 месяцев со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ, п. 11 ст. 176.1 НК РФ).

Если в ходе проверки нарушения не выявлены, то в течение 7 рабочих дней после ее завершения налоговый орган в электронной форме по ТКС сообщает налогоплательщику об этом. Не позднее дня после уведомления налогоплательщика налоговый орган сообщает банку (поручителю) об освобождении их от выданных обязательств (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке, может превышать сумму налога, которая должна быть возмещена по результатам проверки. В таком случае в части превышения налоговый орган отменяет решение о возмещении налога в заявительном порядке (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

Решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДС в заявительном порядке должно содержать сведения:

• о сумме налога, подлежащей возмещению;
• о суммах налога, излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке и подлежащих возврату в бюджет;
• о сумме процентов, предусмотренных п. 9 ст. 79 НК РФ, подлежащих возврату в бюджет;
• о сумме процентов, начисленных в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ до дня принятия указанного решения;
• о сроке вступления в силу и исполнения указанного решения.

На суммы, которые налогоплательщик должен вернуть (не подлежащий возмещению НДС и проценты за просрочку возврата), начисляются проценты за пользование бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Рассчитываются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Для расчета процентов можно использовать следующую формулу:

Если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ставки рефинансирования ЦБ РФ, расчет процентов по указанной формуле производится отдельно по каждой ставке рефинансирования и полученные суммы складываются.

Кроме того, со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДС в заявительном порядке, на сумму излишне полученных налогоплательщиком денежных средств начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

 

Статьи-рекомендации:

• Как рассчитать совокупную сумму налогов, позволяющую применить заявительный порядок возмещения НДС?
• Вправе ли налогоплательщик применить заявительный порядок к части суммы НДС, подлежащей возмещению?
• В каком порядке НДС возмещается ускоренно, если подана уточненная декларация?