Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает сумму исчисленного (восстановленного) налога, то налогоплательщик может возместить из бюджета разницу между этими суммами (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ). Превышение суммы "входного" НДС над суммой начисленного налога возможно при:
- превышении объема приобретения товаров (работ, услуг) над объемом реализации, в том числе при отсутствии реализации (о возможности применить вычет в таком случае см. статью-рекомендацию);
- реализации товаров (работ, услуг) по ставке НДС 0 процентов, в том числе при экспорте;
- реализации товаров по ставке НДС 10 %, если для их производства и реализации приобретались товары (работы и услуги) по ставке НДС 22 %.
Сумма налога к возмещению заявляется налогоплательщиком в декларации по НДС. После проведения камеральной проверки этой декларации налоговый орган принимает решение о возмещении налога или об отказе в нем полностью или частично (ст. 176 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Порядок возмещения НДС". Однако в некоторых случаях налогоплательщик может воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ). Такой порядок рассмотрен в рубрике "Заявительный порядок возмещения НДС".
Срок для возмещения НДС составляет три года после того периода, в котором возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ). Чтобы рассчитать этот срок, необходимо определить исходную дату отсчета. Это делается на основании соответствующих счетов-фактур, дата выставления которых свидетельствует о периоде, в котором возникло право на вычет. Затем определяется дата окончания этого налогового периода. И от нее отсчитываются три года, в течение которых можно подать декларацию для возмещения налога (см. постановление АС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2023 № Ф02-2925/2023 по делу № А58-7425/2021).
Например, если счета-фактуры датированы маем 2023 года, то право на вычет возникает во 2-м квартале этого года, который заканчивается 30.06.2023. Следовательно, возместить НДС можно, если подать декларацию не позднее 30.06.2026.
Если налогоплательщик представит декларацию по истечении этого срока, налог не будет возмещен.
Обратите внимание, если ИФНС примет решение о возмещении НДС, то соответствующая сумма налога признается единым налоговым платежом (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Иными словами, фактически НДС не возвращается налогоплательщику, а формирует положительное сальдо единого налогового счета. Именно сумму положительного сальдо ЕНС налогоплательщик вправе вернуть или зачесть по правилам ст. 78, 79 НК РФ.