Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав может уменьшиться в результате снижения их цены (тарифа) или количества (объема). В этом случае возникает необходимость скорректировать налоговые обязательства сторон (подробнее о механизме корректировки см. рубрику "Корректировка налоговой базы по НДС при изменении стоимости"). Для этой цели продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (см. рубрику "Корректировочный счет-фактура").
Покупатель при этом частично восстанавливает ранее принятый к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, стоимость которых уменьшилась (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, оказанных услуг), имущественных прав до и после такого уменьшения. Восстановление производится на наиболее раннюю из двух дат:
- день получения от продавца первичных документов на изменение стоимости;
- день получения корректировочного счета-фактуры.
При этом покупатель должен зарегистрировать в книге продаж наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости или корректировочный счет-фактуру (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Суммы восстановленного налога за соответствующий налоговый период отражаются по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.6 Порядка, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).