Положения п. 6 ст. 171.1 НК РФ предписывают восстанавливать в особом порядке НДС по затратам на модернизацию (реконструкцию), а также по затратам на приобретение (строительство) недвижимости, которая модернизировалась (реконструировалась). Остановимся на них подробнее.
Восстановление НДС по затратам на модернизацию (реконструкцию)
НДС по затратам на модернизацию (реконструкцию), в результате которой изменилась первоначальная стоимость объекта недвижимости, необходимо восстановить в бюджет, если такой объект начинает использоваться в необлагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171.1 НК РФ).
Восстановлению подлежит ранее принятый к вычету налог:
- по строительно-монтажным работам, выполненным при проведении модернизации (реконструкции);
- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР по модернизации (реконструкции).
Обязанность восстановить налог возникает с того момента, когда модернизированный объект недвижимости начинает использоваться в необлагаемых НДС операциях. При этом восстановление налога заканчивается по истечении 10 лет с того года, в котором начала начисляться амортизация с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости (п. 6 ст. 171.1 НК РФ). За те годы, в которых в необлагаемой деятельности объект не участвует, восстанавливать НДС не нужно.
При этом не имеет значения, когда производится модернизация (реконструкция). Это означает, что налог надо восстановить, даже если модернизируемое (реконструируемое) основное средство введено в эксплуатацию более 15 лет назад.
Например, проведена модернизация объекта недвижимости, изменившая его первоначальную стоимость. Начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта производится с 2015 года. НДС со стоимости работ по модернизации, выполненных подрядчиками, был принят к вычету. В необлагаемой НДС деятельности объект используется с 2016 года, поэтому НДС по затратам на модернизацию следует восстановить первый раз в последнем квартале 2016 года. Если в дальнейшем такой объект будет использоваться в необлагаемых операциях постоянно, то восстановление нужно будет производить до 2024 года (т. к. налог восстанавливается в течение 10 лет с начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости). Если в 2020 году налогоплательщик будет осуществлять только облагаемые НДС операции, то за этот год налог не восстанавливается.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению по модернизированным или реконструированным объектам, рассчитывается по формуле (п. 7 ст. 171.1 НК РФ):
В = (НДС / 10) х (С необл/С общ)
где:
В – сумма НДС к восстановлению;
НДС – сумма "входного" НДС по СМР, а также по товарам (работам, услугам), использованным для модернизации (реконструкции), ранее принятая к вычету;
10 – десять лет, в течение которых налог подлежит восстановлению;
С необл – стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;
С общ – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
Расчет суммы НДС к восстановлению в текущем календарном году производится в бухгалтерской справке-расчете. Эта справка регистрируется в книге продаж в 4 квартале года, за который производится восстановление (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Налог восстанавливается в Приложении № 1 к разделу 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ за последний квартал соответствующего года, начиная с года использования объекта в необлагаемых операциях.
Восстановление НДС по затратам на приобретение (строительство) недвижимости, которая модернизировалась (реконструировалась)
Налог, принятый к вычету по приобретенной или построенной недвижимости, восстанавливается не единовременно, а в течение 10 лет с момента начала амортизации объекта, если он начал использоваться в необлагаемых НДС операциях (подробнее о данном порядке см. рубрику "Восстановление НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях").
Если в течение 15 лет с момента ввода такого объекта недвижимости в эксплуатацию он модернизируется (реконструируется) и исключается из состава амортизируемого имущества на один год или несколько календарных лет, то применяются следующие правила восстановления НДС.
Во-первых, за тот период, в котором объект был исключен из состава амортизируемого имущества и не использовался в деятельности организации, НДС не восстанавливается (п. 8 ст. 171.1 НК РФ). О том, восстанавливается ли НДС, если модернизация начата в одном году, а закончена в следующем, при этом ее срок составляет более 1 года, см. статью-рекомендацию.
Во-вторых, с того момента как модернизированный (реконструированный) объект вводится в эксплуатацию и начинает амортизироваться, НДС к восстановлению рассчитывается следующим образом (с измененной первоначальной стоимости объекта):
В = ((НДС - 1/10xНДСxК1)/K2) x (C необл / С общ)
где:
В – сумма налога, подлежащая ежегодному восстановлению;
НДС – сумма налога, принятая к вычету;
К1 – количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором модернизируемый (реконструируемый) объект исключен из состава амортизируемого имущества;
К2 – количество лет, оставшееся до окончания 10-летнего срока восстановления НДС;
С необл – стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;
С общ – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость имущества не включается, а отражается в налоговом учете в составе прочих расходов (п. 9 ст. 171.1 НК РФ).
Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в текущем календарном году, производится в бухгалтерской справке-расчете. Эта справка регистрируется в книге продаж в 4 квартале года, за который производится восстановление (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Суммы налога к восстановлению отражаются в декларации по НДС за 4 квартал каждого календарного года, за который восстанавливается налог. Для этого заполняется Приложение № 1 к разделу 3 декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.
Примечание
С 01.07.2019 НДС не восстанавливается при использовании объекта для оказания услуг или выполнения работ, местом реализации которых не признается РФ (см. комментарий).
Статьи-рекомендации: