Положения ст. 171.1 НК РФ позволяют восстанавливать налог по недвижимости не единовременно (в обычном порядке по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), а постепенно в течение 10 лет с начала начисления амортизации, если недвижимость используется в необлагаемых операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ).
В особом порядке восстанавливается налог, ранее принятый к вычету (п. 2 ст. 171.1 НК РФ):
- при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
- по работам капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), выполненным подрядчиками;
- по строительно-монтажным работам для собственного потребления;
- при приобретении на территории РФ или при ввозе в РФ морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним.
- по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления СМР.
Налог не следует восстанавливать, если на момент использования в не облагаемой НДС деятельности объект недвижимости полностью самортизирован или прошло более 15 лет с момента ввода недвижимости в эксплуатацию (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
Чтобы своевременно восстановить НДС, налогоплательщику следует ежегодно в течение 10 лет с года, в котором начала начисляться амортизация, следить за тем, используется ли объект недвижимости в не облагаемой НДС деятельности. Если такое использование установлено, то в последнем квартале этого года следует исчислить налог к восстановлению. Налог рассчитывается исходя из 1/10 суммы налога, принятого к вычету, и доли, в которой в этом году объект участвовал в необлагаемой деятельности. Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгрузок за календарный год (п. 4 и п. 5 ст. 171.1 НК РФ). За те годы, в которых в необлагаемой деятельности объект не участвует, восстанавливать НДС не нужно.
Например, если объект недвижимости начал амортизироваться в 2014 году, а в не облагаемой НДС деятельности стал использоваться с 2020 года, то в первый раз восстановить налог придется в последнем квартале 2020 года. Если в дальнейшем такой объект будет использоваться в необлагаемых операциях постоянно, то восстановление нужно будет производить до 2023 года включительно (т. к. налог восстанавливается в течение 10 лет с начала начисления амортизации). Если в 2021 году налогоплательщик не осуществлял операции, не облагаемые НДС, то за этот год налог не восстанавливается.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, производится по следующей формуле:
В = (НДС / 10) х (С необл / С общ)
где:
В – сумма налога, подлежащая восстановлению;
НДС – сумма налога, принятая к вычету при приобретении (создании) объекта недвижимости;
10 – десять лет, в течение которых налог подлежит восстановлению;
С необл – стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС;
С общ – общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
При расчете налога на прибыль восстановленная сумма НДС включается в состав прочих расходов (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).
На практике возникают споры о применении специального порядка восстановления НДС по недвижимости при:
- переходе на специальный режим налогообложения (см. статью-рекомендацию);
- получении освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ (см. статью-рекомендацию);
- передаче недвижимости в уставный капитал (паевой фонд) (см. статью-рекомендацию);
- использовании недвижимости только в не облагаемой НДС деятельности (см. статью-рекомендацию).
Заполнение книги продаж при восстановлении НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях
Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в текущем календарном году, производится в бухгалтерской справке-расчете. Эта справка регистрируется в книге продаж в 4 квартале года, за который производится восстановление (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Заполнение декларации при восстановлении НДС по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях
Суммы налога к восстановлению отражаются в декларации по НДС за 4 квартал каждого календарного года, за который восстанавливается налог. Для этого служит Приложение № 1 к разделу 3 "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы" декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).
В первый раз такое Приложение потребуется представить за тот год, в котором объект недвижимости начал использоваться в операциях, не облагаемых НДС (п. 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, далее – Порядок).
Приложение заполняется отдельно по каждому из объектов недвижимости, которые начали амортизироваться с 01.01.2006 (п. 40, 40.2 Порядка).
В строках 010 – 070 отражаются данные, касающиеся самого объекта недвижимости, причем эти данные должны быть одинаковыми в течение всего периода восстановления (п. 40.5 – 40.12 Порядка):
- 010 – наименование объекта недвижимости;
- 020 – код операции по объекту недвижимости в соответствии с
разделом V Приложения № 1 к Порядку:
- 1011801– объект недвижимости, завершенный капитальным строительством подрядными организациями;
- 1011802 – объект недвижимости, завершенный капитальным строительством при выполнении СМР для собственного потребления;
- 1011803 – объект недвижимости, приобретенный по гражданско-правовому договору.
- 030 – дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации по данным бухгалтерского учета;
- 040 – дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета;
- 050 – стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, без учета НДС;
- 060 – сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости.
По строке 070 заполняются данные об исчисленной сумме НДС, подлежащей восстановлению в отчетном году, а также суммы НДС, восстановленные за предыдущие годы. Данная строка состоит из четырех граф.
В графе 1 строки 070 указывается календарный год. При этом год, указанный в первой строчке графы 1, совпадает с годом начала начисления амортизации по данным налогового учета, указанным по строке 040 (п. 40.12 Порядка). Далее в графе 1 указываются календарные годы в порядке возрастания.
В графе 2 строки 070 указывается дата, с которой объект недвижимости начал использоваться для не облагаемых НДС операций. Если в текущем календарном году такие операции отсутствуют, то в графах 2 – 4 ставятся прочерки ( п. 40.13 Порядка).
В графе 3 строки 070 указывается доля отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг). Указанная доля определяется в процентах, с округлением до 1 знака после запятой (п. 40.14 Порядка).
В графе 4 строки 070 указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению за текущий календарный год. Она рассчитывается следующим образом (п. 40.15 Порядка):
гр. 4 стр. 080 = 1/10 х стр. 070 x гр. 3 стр. 080 / 100
При заполнении граф 2, 3, 4 за последующие годы, показатели граф 2, 3, 4, соответствующие годам из графы 1, переносятся из декларации за предыдущий период.
Сумма из графы 4 строки 070 переносится в строку 080 раздела 3 декларации ( п. 40.16 Порядка).
Примечание
С 01.07.2019 НДС не восстанавливается при использовании объекта для оказания услуг или выполнения работ, местом реализации которых не признается РФ (кроме перечисленных в ст. 149 НК РФ, см. комментарий)
Статьи-рекомендации: