Ранее принятый к вычету налог необходимо восстановить, если имущество, нематериальные активы и имущественные права передаются как (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- вклад в уставный (складочный) капитал обществ, товариществ;
- вклад по договору инвестиционного товарищества;
- паевой взнос в паевые фонды кооперативов.
Кроме того, суммы восстановленного налога за соответствующий налоговый период отражаются в строке 080 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.6 Порядка, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).
Налог подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошла передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
НДС восстанавливается в полной сумме, ранее принятой к вычету.
При передаче основного средства или нематериального актива НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
Сумма восстановленного налога не включается в стоимость передаваемого имущества (нематериальных активов, имущественных прав) и не учитывается передающей стороной для целей налогообложения прибыли. Такая сумма должна быть указана в передаточных документах. В свою очередь, принимающая сторона на основании этих документов может принять восстановленный налог к вычету (см. рубрику "Вычет НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада в уставный капитал").
О том, можно ли при передаче недвижимости в уставный капитал (паевой фонд) восстанавливать налог не единовременно (по правилам пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), а постепенно в течение 10 лет, см. статью-рекомендацию.
Передающая сторона должна отразить суммы восстановленного налога в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В том случае, если у организации отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранения, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку с указанием суммы налога к восстановлению. При этом налог рассчитывается с применением налоговых ставок, действующих в период заявления вычета (см. письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208, 20.05.2008 № 03-07-09/10).
Кроме того, суммы восстановленного налога за соответствующий налоговый период отражаются в строке 080 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.6 Порядка, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).
Отметим, что не обязаны восстанавливать НДС акционерные общества (созданные в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ и 100 процентов акций которого принадлежит РФ), которые передают имущество или НМА в уставный капитал хозяйственных обществ, созданных с участием такого АО и являющихся управляющими компаниями ОЭЗ (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статьи-рекомендации: