Раздельный учет входного НДС осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном учетной политикой, а также с учетом пропорции, предусмотренной п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Она рассчитывается так: "входной" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
На практике возникает вопрос: как определить указанную пропорцию, и, соответственно, распределить "входной" НДС, если в текущем периоде товары (работы, услуги) производились, но не отгружались.
Рекомендации
Самостоятельно разработать способ распределения "входного" НДС за налоговый период, в котором не производится отгрузка товаров (работ, услуг). Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике организации.
Обоснование следующее.
При осуществлении деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, организация должна вести раздельный учет сумм "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Он должен обеспечить достоверное определение необходимых показателей и возможность контролировать обоснованность применения вычетов по НДС.
(См. письма Минфина России от 11.03.2015 № 03-07-08/12672, от 26.09.2014 № 03-07-11/48281)
Вариантами распределения налога могут быть следующие:
- пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за последующий налоговый период;
- пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за предыдущий налоговый период;
- пропорционально всем прямым затратам за текущий налоговый период (квартал);
- пропорционально наиболее весомому показателю прямых затрат (например, расходам на оплату труда) за текущий налоговый период (квартал).
Наиболее безопасным является способ, при котором "входной" НДС распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за последующий налоговый период. В этом случае налогоплательщику удастся избежать споров, связанных с применением вычета НДС за период, в котором отсутствовала реализация товаров (работ, услуг). См. подробнее.
Использование для расчета пропорции данных о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за предыдущий налоговый период, может привести к спорам с налоговыми органами. По их мнению, такой порядок расчета пропорции законодательством не предусмотрен (см. письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 19-11/125469).
Претензии также вызовет распределение налога пропорционально площади помещения, используемого в каждом виде деятельности (см. письмо Минфина России от 12.06.2005 № 03-04-11/153).
Причем суды в этом случае могут поддержать налоговые органы, указав, что такая методика противоречит порядку определения пропорции, изложенному в п. 4.1 ст. 170 НК РФ (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/2008-Ф02-959/2009).
Примечание
С 01.07.2019 в целях ведения раздельного учета к облагаемым НДС операциям относятся работы (услуги), которые реализованы за пределами РФ по ст. 148 НК РФ, но не названы в ст. 149 НК РФ (см. комментарий).