При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) налогоплательщик вправе принять к вычету НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ):
- по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения СМР;
- по затратам подрядных организаций (в том числе застройщиков и технических заказчиков) при проведении ими капитального строительства;
- при приобретении объекта незавершенного строительства;
- по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.
Во всех случаях, за исключением выполнения СМР для собственного потребления, условиями вычета НДС являются (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- наличие счета-фактуры поставщика (подрядчика) с выделенной суммой НДС;
- принятие на учет приобретенных товаров, результата выполненных работ или оказанных услуг;
- использование товаров (работ, услуг) для деятельности, облагаемой НДС.
При проведении капстроительства подрядными организациями момент принятия к учету результата выполненных работ, а значит, и момент заявления к вычету входного НДС, зависит от установленного договором порядка сдачи-приемки таких работ: поэтапно либо по объекту в целом (ч. 1 ст. 753 ГК РФ).
При поэтапной сдаче-приемке работ по завершении каждого этапа стороны подписывают акт выполненных работ, и подрядчик выставляет в адрес заказчика счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ). В этом случае по окончании этапа у заказчика появляется право на налоговый вычет "входного" НДС, предъявленного подрядчиком (п. 5 ст. 172 НК РФ).
Если договором подряда установлено, что объект принимается по завершении его строительства, то после полного завершения таких работ подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру с указанием суммы НДС по выполненным работам, а заказчик принимает такой налог к вычету.
Если организация выполняет СМР собственными силами, то кроме сумм налога, уплаченных поставщикам материалов, входящих в стоимость работ, к вычету принимается налог, начисленный на стоимость выполненных СМР. Для этого необходимо выполнение следующих условий (п. 6 ст. 171 НК РФ):
- объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. С 1 июля 2019 года вычет также возможен, если объект будет использоваться для оказания услуг (выполнения работ), местом реализации которые не признается РФ по ст. 148 НК РФ (кроме названных в ст. 149 НК РФ);
- в налоговом учете стоимость объекта предполагается учитывать в расходах, в том числе через амортизацию.
Принять к вычету НДС по выполненным СМР для собственного потребления можно в том же налоговом периоде, когда был начислен налог по таким работам (п. 5 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом)".
Таким образом, при выполнении условий для принятия НДС к вычету уплачивать налог в бюджет по выполненным СМР хозспособом не придется.
Если построенный хозспособом объект в дальнейшем будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то принятый к вычету налог необходимо восстановить.
Подробнее см. рубрику "Восстановление НДС"
Статьи-рекомендации: