При изменении условий договора или его расторжении продавец, получивший предоплату, должен ее вернуть (ч. 3 ст. 487 ГК РФ). При этом НДС, исчисленный с предоплаты и уплаченный в бюджет, он вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Для этого продавцу нужно (п. 4 ст. 172 НК РФ):
- отразить в учете возврат авансовых платежей;
- зарегистрировать выписанный при получении предоплаты счет-фактуру с выделенной суммой НДС в книге покупок не позднее одного года с момента возврата аванса.
Отметим, что если продавец возвращает аванс без изменения условия договора или его расторжения, то правило о вычете НДС не применяется. В этом случае он сможет вернуть излишне уплаченный налог с аванса по правилам ст. 78 НК РФ.
Обратите внимание, что к вычету НДС с аванса не применяются правила п. 1.1 ст. 172 НК РФ о возможности его предъявления к вычету в пределах трех лет. Другими словами, вычет нельзя перенести на более поздний период, чем появилось право на него (см. подробнее).
Налоговые органы могут поставить под сомнение правомерность принятия к вычету "авансового" НДС, если:
- возврат предварительной оплаты произведен не самому покупателю, а третьему лицу;
- вычет производится в том же налоговом периоде, в котором получен и возвращен аванс;
- аванс возвращается не "живыми" деньгами, а производится зачет встречных требований с покупателем;
- зачет происходит по разным договорам с одним и тем же контрагентом;
- обязанность по возврату авансовых платежей заменена заемным обязательством (новация долга);
- возврат аванса производится не денежными средствами, а иным имуществом (оформляется соглашение об отступном);
- в качестве возврата аванса продавец передает покупателю свою дебиторскую задолженность (производится уступка права требования долга);
- аванс возвращает не продавец, а банк-гарант.
Статьи-рекомендации: