В налоговом законодательстве нет понятия безопасной доли вычетов по НДС. Однако на практике оно используется налоговыми органами, превышение доли может стать основанием для запроса пояснений, вызова на комиссию или включения налогоплательщика в план выездных проверок.
Что такое безопасная доля вычетов по НДС
По своей сути доля вычетов – это отношение суммы вычетов НДС к сумме начисленного налога. Безопасный размер такой доли налоговым законодательством не установлен. Однако контролирующие органы исходят из того, что сумма вычетов за четыре квартала не должна в среднем превышать 89 процентов (п. 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).
При этом пороговые значения вычета по регионам могут отличаться от рекомендованного значения. Обратите внимание, доля вычетов по региону определяется каждый квартал. Статистику по субъектам РФ формирует и публикует ФНС России на своем сайте (отчет 1-НДС) в начале февраля, в начале мая, в начале августа и в начале ноября. Соответственно, чтобы рассчитать безопасную долю вычета в регионе за I квартал, нужно ориентироваться на данные от 1 февраля, за II – от 1 мая и так далее.
Отметим, налоговая служба в отчете по форме 1-НДС приводит данные, на основании которых можно рассчитать региональную безопасную долю вычетов. Методика такого расчета не опубликована. Однако с учетом правил формирования этого отчета можно использовать формулу:
Формула
Средняя доля вычетов по субъекту РФ = Вычеты НДС (строка 210.2 отчета 1-НДС по субъекту РФ) : Начисленный НДС (строка 110.2 отчета 1-НДС по субъекту РФ) * 100
Как рассчитать безопасную долю вычета по НДС
Для расчёта безопасной доли используются два способа.
- Расчет по данным деклараций по НДС за 12 месяцев. Иначе говоря, для расчета надо взять сведения из деклараций за последние 4 квартала. Для этого можно применить формулу:
Формула
Доля вычетов по организации (ИП) = Все вычеты за год (строка 190 раздела 3 деклараций) : Весь начисленный НДС за год (строка 118 раздела 3 декларации) * 100
Обратите внимание, если налогоплательщик применяет нулевую ставку, в расчет включаются также данные разд. 4 - 6 декларации по НДС. В этом случае, как правило, доля вычетов выше.
В результате получится процент, который нужно сравнить с рекомендованным значением 89 процентов.
- Расчет по данным декларации за отдельный квартал. В этом случае полученное значение нужно сравнить с безопасной долей вычетов по региону.
Налогоплательщику целесообразно в инспекции по месту учета уточнить, на какое пороговое значение она ориентируется, и использовать для расчета безопасной доли тот же способ.
Что будет, если превысить безопасную долю вычета по НДС
Превышение доли вычетов не является нарушением и основанием для отказа в вычетах, если условия для их применения соблюдены. Однако превышение порогового значения по доле вычета является одним из критериев для того, чтобы налоговики обратили внимание на организацию (ИП). В этом случае налоговая инспекция в рамках камеральной проверки декларации вправе запросить пояснения или включить организацию (ИП) в план проверок.
При даче пояснений организация должна подтвердить обоснованность вычетов, тогда это не повлечет никаких последствий. Обоснованием высокой доли вычетов может быть:
- то, что компания только что открылась. В этом случае затраты на закупку оборудования или товаров для перепродажи, аренду помещения и прочие платежи, скорее всего, превысят доходы;
- сезонный характер работы;
- расходы на ремонт, закупку сырья или продвижение в текущем квартале;
- оправданное уменьшение выручки.
При этом такие причины должны быть подтверждены документально.
Если налогоплательщик не готов к проверкам со стороны налоговой и иному общению с ними, то при заполнении декларации целесообразно соблюдать безопасную долю вычетов по НДС. Для этого часть вычета можно перенести на следующие периоды. Такая возможность прямо предусмотрена Налоговым кодексом (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но учтите, что не все вычеты можно перенести.