Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик (покупатель) вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом товаров (работ, услуг). Для этого необходимо, чтобы приобретенные товары (работы, услуги) использовались покупателем в облагаемых НДС операциях, были приняты на учет и наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Причем вычет НДС налогоплательщик может заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ или услуг (пп. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но как именно следует исчислять этот срок, нормы НК РФ не уточняют.
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Правом на вычет следует воспользоваться до окончания налогового периода (квартала), в котором истекают три года с момента принятия на учет товаров (работ, услуг).
Объясняется это тем, что в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ заявить вычет по НДС налогоплательщик вправе в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Налоговый вычет заявляется в декларации по НДС, которая подается по итогам налогового периода – квартала (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Такой порядок позволяет налогоплательщику воспользоваться вычетом за прошлые периоды в том квартале, в котором истекает трехлетний срок.
Продление трехлетнего срока на 25 дней, которые предусмотрены для подачи налоговой декларации, неправомерно.
(См. письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161, определения ВС РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631, постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.01.2023 № Ф08-13937/2022, АС Центрального округа от 28.05.2025 № Ф10-1266/2025 по делу № А64-11588/2023).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Трехлетний срок на вычет НДС продлевается на 25 дней, отведенных для подачи декларации по итогам квартала, в котором истекает этот срок.
Объяснение следующее.
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик может заявить вычет НДС в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Налоговый вычет заявляется в декларации по НДС, которая подается по итогам налогового периода (квартала), не позднее 25-го числа следующего за ним месяца (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
С учетом этих положений трехлетний срок на вычет НДС увеличивается на время для представления декларации по итогам последнего периода, в котором можно заявить вычет. К примеру, трехлетний период заявления вычета, относящегося к 1-му кварталу года.
(См. постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.02.2021 № Ф04-6798/2020, определением Верховного Суда РФ от 15.06.2021 № 304-ЭС21-8298 отказано в передаче дела для пересмотра)