Положения абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, закрепили право заявлять налоговый вычет по входному НДС в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или при ввозе товаров на территорию РФ. О том как исчислить трехлетний срок, отведенный для принятия к вычету НДС, см. статью-рекомендацию.
Это означает, что налогоплательщик может безопасно заявить вычет НДС в более позднем периоде, чем появилось право на него в отношении:
- приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- товаров, ввезенных на территорию РФ;
- приобретенных основных средств и нематериальных активов (письма Минфина России от 29.01.2016 № 03-07-15/3818, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141).
О том, можно ли переносить вычет частично по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также по основным средствам и нематериальным активам см. статьи-рекомендации.
Исходя из буквального толкования п. 1.1 ст. 172 НК РФ можно сделать вывод, что переносить можно только вычеты, указанные в п. 1 ст. 172 НК РФ, т. е. предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав и при ввозе.
Поскольку вычеты сумм налога, уплаченные продавцом с полученной предоплаты, или в качестве налогового агента, а также вычеты покупателей с предъявленной предоплаты поименованы в отдельных пунктах ст. 171 НК РФ, то, по мнению контролирующих органов, правило о переносе на такие вычеты не распространяется (письма Минфина России от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Однако есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика (см. здесь).
Также, по мнению контролирующих органов, не действует правило о трехлетнем периоде для вычета в отношении НДС, уплаченного с аванса, если впоследствии условия договора изменились либо он был расторгнут и авансовый платеж был возвращен покупателю (письмо Минфина России от 10.04.2019 № 03-07-11/25201, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908). Также нельзя переносить вычеты НДС по командировочным расходам. Основание – указанные вычеты предусмотрены п. 7 ст. 171 НК РФ, а не п. 2 ст. 171 НК РФ (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@). Кроме того, правило о переносе вычета не распространяется на НДС по услугам в электронной форме, приобретенным у иностранной организации (состоящей на учете в налоговых органах РФ). Этот вычет установлен п. 2.1 ст. 171 НК РФ (письмо Минфина России от 26.04.2022 № 03-07-08/37841).
Еще один важный момент, связанный с переносом вычетов – это период восстановления НДС с уплаченных авансов. В пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено правило, согласно которому покупатель, ранее заявивший вычет по НДС с сумм уплаченного поставщику (исполнителю) аванса, обязан восстановить его в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.
Буквальное толкование этой нормы позволяет говорить о том, что суммы НДС, принятые ранее к вычету с сумм оплаты (частичной оплаты), должны быть восстановлены в том периоде, в котором у покупателя возникло право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам). А это право возникает в периоде получения счета-фактуры.
Поэтому, переносить момент восстановления НДС с уплаченного аванса на более поздний период, в котором было заявлено право на вычет с учетом нового п. 1.1 ст. 172 НК РФ, рискованно.
Статьи-рекомендации: