Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Не принимать к вычету НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет, при отсутствии счета-фактуры. Так считают контролирующие органы и некоторые суды.
Обоснование следующее.
Счет-фактура является документом, на основании которого НДС, предъявленный продавцом товаров, принимается к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Особенности вычета налога в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет у организаций розничной торговли, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются. Однако, если покупатель сможет получить счет-фактуру от розничного продавца в пределах трех лет после принятия на учет приобретенной продукции, то соответствующие суммы НДС можно заявить к вычету в периоде поступления счета-фактуры (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Реализация товаров через розничную торговлю без оформления счета-фактуры допускается только для населения (п. 7 ст. 168 НК РФ). Приобретая товары для осуществления предпринимательской деятельности, общество не подпадает под категорию покупателей, именуемую "население". Следовательно, при реализации товаров продавцом обществу за наличный расчет должен быть пробит кассовый чек и выставлен счет-фактура. Во избежание споров рекомендуем оформить на имя сотрудника, приобретающего товары за наличный расчет, доверенность. Имея такую доверенность, сотрудник приобретает товары уже от имени организации, а не как физическое лицо. Поэтому при предъявлении доверенности продавец обязан будет выставить счет-фактуру.
(См. письма Минфина России от 31.08.2022 № 03-07-11/84844, от 19.07.2021 № 03-07-11/57329, 25.06.2020 № 03-07-09/54634, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 12.01.2018 № 03-07-09/634).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
При отсутствии счета-фактуры НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет, можно принять к вычету. Такой точки зрения придерживаются суды.
Аргументы следующие.
Счет-фактура не является единственным документом для предоставления плательщику вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога, например, на основании кассового чека.
(См. определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 № 384-О, постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, постановления АС Уральского округа от 14.01.2025 № Ф09-6901/24 по делу № А34-5986/2020, Поволжского округа от 03.04.2023 № Ф06-1213/2023, от 19.07.2022 № Ф06-20227/2022).
При выборе этого варианта рекомендуем налогоплательщику иметь документ, подтверждающий оплату товара и НДС (например, кассовый чек с выделенной суммой налога). Кроме того, нужно доказать, что приобретенный товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае шансы отстоять свою правоту в суде достаточно велики.