Для того чтобы принять НДС к вычету, приобретенные товары должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В случае, когда договором установлено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки, такие товары фактически могут поступить покупателю в налоговом периоде, следующим за периодом перехода права собственности. Ведь по общим правилам право собственности на вещь переходит с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом под передачей понимается не только вручение вещи покупателю, но и передача ее перевозчику (п. 1 ст. 224 ГК РФ).
В связи с тем, что Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятие "принятие к учету", правомерность вычета НДС по товарам, принадлежащим покупателю на праве собственности, но еще находящимся в пути, вызывает споры.
Рекомендации
Принимать к вычету НДС по товарам, находящимся в пути, если право собственности на них перешло к покупателю.
Обоснование следующее.
Моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом условия о поступлении товаров на склад организации Налоговый кодекс РФ не содержит.
Вместе с тем принятие товара на учет означает отражение его стоимости на счетах бухгалтерского учета. Товары, право собственности на которые перешло к покупателю, отражаются в учете даже если эти товары еще в пути (п. 22 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Иначе говоря, если право собственности на товары, которые еще не поступили на склад организации, перешло к покупателю, то они должны быть приняты к балансовому учету.
Таким образом, на момент предъявления НДС к вычету по товарам, принадлежащим покупателю на праве собственности, но еще находящимся в пути, необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ, на основании которого товар принят к учету (например, товарную накладную).
(См. письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 № А27-975/2010, от 25.03.2010 № А27-13864/2009).