Одним из условий вычета по НДС по приобретенным товарам является наличие первичных документов, на основании которых товар принимается к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом конкретный перечень первичных документов в Налоговом кодексе РФ не указан.
Налогоплательщик может самостоятельно разработать форму такого документа, соблюдая требования ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" либо использовать унифицированные формы документов, утвержденные Госкомстатом России (до 2013 года их применение было обязательным). Иначе говоря, для учета операций по купле-продаже товаров налогоплательщики могут продолжать использовать унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (см. информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).
При перевозке товаров автомобильным транспортом оформляется транспортная накладная, форма которой утверждена постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200. Транспортная накладная представляет собой перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 20 ст. 2 Устава автомобильного транспорта, утв. Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ). Вместе с тем продолжает действовать товарно-транспортная накладная по форме 1-Т, предназначенная для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозку (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78).
На практике налоговые органы зачастую требуют наличия у покупателя документов, подтверждающих доставку товаров, в том случае, когда товары доставляются силами поставщика либо самим покупателем (самовывозом). Если покупатель не располагает такими документами, проверяющие приходят к выводу об отсутствии хозяйственных операций по приобретению товаров и, как следствие, отказывают в вычете НДС.
При доставке товара силами поставщика
Принимать НДС к вычету без документов, подтверждающих доставку товаров, если товары доставлены силами поставщика.
Обоснование следующее.
В случае, когда товар доставляется силами поставщика, организация-покупатель не участвует в перевозке товара и не является заказчиком транспортных услуг. Поскольку договор перевозки не заключается, то составлять транспортную накладную нет необходимости. Товарно-транспортная накладная предназначена для расчетов между заказчиком транспортной услуги и перевозчиком. Поэтому в отсутствие договора перевозки наличие товарно-транспортной накладной у покупателя также не требуется.
Если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров достаточно иметь товарную накладную (форма № ТОРГ-12).
(См. письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413, ФНС России от 18.08.2009 № ШС-20-3/1195, постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10, постановление АС Уральского округа от 02.03.2022 № Ф09-613/22 по делу № А47-17004/2020).
Само по себе непредставление ТТН не свидетельствует о нереальности перемещения товаров от поставщиков покупателю. Для того чтобы получить право на вычет НДС, организация, приобретающая товар, должна подтвердить факт приобретения товара, но не его перемещение. Реальность операций по приобретению товара может быть подтверждена договором, товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счетами-фактурами, приходным ордером по форме № М-4 и т.д.
(См. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.11.2011 № А32-1082/2010, Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 № А27-16987/2010, Северо-Кавказского округа от 22.08.2011 № А32-28811/2010).
При самовывозе
Принимать НДС к вычету при отсутствии документов, подтверждающих доставку товаров, если товары самостоятельно вывезены покупателем.
Обоснование следующее.
Если покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада поставщика, услуги по перевозке не оказываются. Следовательно, транспортная накладная, а также ТТН не составляются.
(См. письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123, от 02.09.2011 № 03-03-06/1/540, ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@, Минтранса России от 30.09.2011 № СА-19/11175).
Документами, подтверждающими сделку по купле-продаже товаров на условиях самовывоза, будут являться: договор поставки, товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура, платежные поручения на оплату товара, доверенность от покупателя на лицо, получающее товар на складе продавца, путевой лист на автомобиль покупателя. Такой комплект документов подтверждает реальность хозяйственной операции по приобретению товаров.
(См. постановления ФАС Уральского округа от 27.06.2012 № Ф09-5191/12, Поволжского округа от 21.09.2011 № А55-24612/2010, Восточно-Сибирского округа от 24.02.2011 № А58-3804/2010).
Таким образом, при доставке товаров самовывозом достаточным документом, на основании которого товар принимается к учету, является товарная накладная (форма № ТОРГ-12). В этом случае требование о принятии к учету товаров на основании соответствующих первичных документов считается выполненным (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому при соблюдении иных обязательных условий НДС по таким товарам подлежит вычету.