Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Корректировочный счет-фактура служит основанием для налогового вычета разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого изменения:
- у продавца – при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 1 п. 13 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 169 НК РФ);
- у покупателя – при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 2 п. 13 ст. 171).
Подробнее см. рубрику "Корректировочный счет-фактура"
Форма и правила ведения книги покупок и ее дополнительных листов утверждены приложением № 4 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
При уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец регистрирует в книге покупок составленный им корректировочный счет-фактуру, при возникновении права на налоговый вычет в соответствии с абз. 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 12 Правил ведения книги покупок).
При увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав покупатель регистрирует в книге покупок полученный от продавца корректировочный счет-фактуру при возникновении права на налоговый вычет в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок).
Регистрируя в книге покупок корректировочный счет-фактуру следует указывать:
- в графах 3 и 4 - порядковый номер и даты счета-фактуры из строки 1б корректировочного счета-фактуры. Графа 4 не заполняется, если отсутствуют данные в строке 1б корректировочного счета-фактуры;
- в графе 5 - порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры из строки 1 корректировочного счета-фактуры;
- в графе 6 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа 6 не заполняется, если отсутствуют данные в строке 1а корректировочного счета-фактуры;
- в графе 7 - номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС или оплату счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ. Рекомендуем заполнять данную графу в случаях, когда условием вычета НДС является его уплата (ст. 172 НК РФ): вычет у налогового агента (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), при возврате аванса продавцом (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) и др. (см. письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044, от 16.03.2015 № 03-07-11/13816, от 26.11.2014 № 03-07-11/60221);
- в графе 8 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг, имущественных прав);
- в графе 9 - наименование продавца. Если продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости, то указываются данные из строки 2 "Продавец" корректировочного счета-фактуры;
- в графе 10 – ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. Если продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости, в графе следует указывать данные из строки 2б "ИНН/КПП продавца" корректировочного счета-фактуры;
- в графе 11 – наименование посредника;
- в графе 12 – ИНН/КПП посредника;
Графы 11 и 12 заполняются комитентом (принципалом), если товар приобретается через посредника, который действует от своего имени.
- графа 13 - валюта, единая для всех товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. Соответствующая информация содержится в строке 7 счета-фактуры. Эта графа заполняется только при приобретении за иностранную валюту, в том числе при безденежных расчетах. Если обязательство выражено в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, то графа не заполняется.
- в графе 14 – при уменьшении стоимости указываются данные строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры, а при увеличении – данные из графы 9 "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры;
- в графе 15 – при уменьшении стоимости указываются данные строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного счета-фактуры, а при увеличении – данные из графы 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры;
- в графе 16 – регистрационный номер декларации на товары (ранее именуемый как регистрационный номер таможенной декларации) или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
- в графе 17 – код количественной единицы измерения, используемой в целях прослеживаемости;
- в графе 18 – количество товара, подлежащего
прослеживаемости, в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости.
При заполнении графы 18 необходимо учитывать следующее:- в случае увеличения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель в этой графе указывает данные из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
- в случае уменьшения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец в этой графе указывает данные из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.
- в графе 19 – стоимость товара, подлежащего
прослеживаемости, без НДС, в рублях.
При заполнении графы 19 необходимо учитывать следующее:- в случае увеличения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель в этой графе указывает данные из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
- в случае уменьшения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец в этой графе указывает данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.
При регистрации корректировочного счета-фактуры все показатели в графах 14 и 15 книги покупок указываются с положительным значением.
Если возникает необходимость аннулирования записи по корректировочному счету-фактуре в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) или в дополнительном листе книги покупок (после окончания текущего налогового периода), в том числе в связи с внесением исправлений, то показатели в этих графах указываются с отрицательным значением (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
Продавцы для аннулирования записи по корректировочному счету-фактуре в дополнительном листе книг покупок указывают:
- в графе 14 – данные строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;
- в графе 15 – данные строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного счета-фактуры.
А покупатели для аннулирования записи по корректировочному счету-фактуре в дополнительном листе книг покупок указывают:
- в графе 14 – данные строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;
- в графе 15 – данные строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 8 корректировочного счета-фактуры.
Если при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав первоначальный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок частично – на сумму, на которую возникло право на налоговый вычет (с учетом п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ), то и корректировочный счет-фактура должен регистрироваться на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация первоначального счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам (пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок).
Если цена или количество товаров, работ или услуг изменяются повторно и выставляется новый корректировочный счет-фактура, то запись в книге покупок о ранее выставленном корректировочном счете-фактуре аннулировать не нужно (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306).