Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью (п. 4 Правил ведения книги покупок).
Оформляются они в том случае, если необходимо внести изменения в книгу покупок предыдущего налогового периода.
Форма и правила ведения дополнительных листов книги покупок утверждены приложением № 4 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
В дополнительном листе книги покупок указываются:
- порядковый номер дополнительного листа книги покупок за соответствующий налоговый период;
- полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
- ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;
- налоговый период, год, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений;
- дата составления дополнительного листа книги покупок.
В строку "Итого" дополнительного листа книги покупок переносятся итоговые данные по графе 16 из книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.
В случае последующих внесений исправлений в книгу покупок за один и тот же налоговый период в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графе 16 из предыдущего дополнительного листа книги покупок.
В дополнительный лист книги покупок вносятся подлежащие аннулированию записи по счетам-фактурам (в том числе корректировочным):
- в графе 1 – порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре);
- в графе 2 – код вида операции. Перечень кодов приведен в статье-рекомендации. Если в графе 2 указывается несколько кодов, их следует разделять точкой с запятой ";".
- в графе 3 – дата и номер счета-фактуры продавца (данные строки 1 счета-фактуры). При ввозе товаров в РФ в данной графе отражается регистрационный номер таможенной декларации, а при ввозе товаров с территории страны ЕАЭС – номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При заявлении к вычету НДС с предоплаты, полученной от неплательщиков НДС, которым счет-фактура не выставлялся (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), в данной графе указываются дата и номер платежно-расчетного документа, ранее зарегистрированного в книге продаж. Также можно указать данные иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по таким платежам;
- в графе 4 – порядковый номер и дата исправления счета-фактуры (данные строки 1а счета-фактуры). При ее заполнении в графе 3 указываются данные строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;
- в графе 5 – порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры (данные строки 1 корректировочного счета-фактуры). Данная графа не заполняется при отсутствии данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры.
При ее заполнении в графах 3 и 4 дополнительного листа книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры.
Если счет-фактура не выставлялся по соглашению с покупателем-неплательщиком, то при уменьшении стоимости в данной графе указываются данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое уменьшение или же данные корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);
- в графе 6 – порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры (данные строки 1а корректировочного счета-фактуры). Данная графа не заполняется при отсутствии данных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;
- в графе 7 – номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС или оплату счета-фактуры. Рекомендуем заполнять данную графу в случаях, когда условием вычета НДС является его уплата (ст. 172 НК РФ). К ним относятся: вычет при ввозе, вычет у налогового агента (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), при возврате аванса продавцом (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) и др. (см. письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044, от 16.03.2015 № 03-07-11/13816, от 26.11.2014 № 03-07-11/60221);
- в графе 8 – дата принятия на учет товаров
(выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.
При аннулировании записи по счету-фактуре на перечисленную сумму предоплаты графа не заполняется; - в графе 9 – наименование продавца;
- в графе 10 - ИНН и КПП продавца (данные строки 2б счета-фактуры). Данная графа не заполняется по счетам-фактурам посредника, приобретающего от своего имени товары (работы, услуги) у двух и более продавцов, счетам-фактурам налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не стоящего на налоговом учете в РФ, по таможенным декларациям при ввозе товаров в РФ и по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов;
- в графе 11 – наименование посредника;
- в графе 12 – ИНН/КПП посредника;
Графы 11 и 12 заполняются комитентом (принципалом) при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника.
- в графе 13 – валюта, единая для всех товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. Соответствующая информация содержится в строке 7 счета-фактуры. Эта графа заполняется только при приобретении за иностранную валюту, в том числе при безденежных расчетах. Если обязательство выражено в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, то графа не заполняется;
- в графе 14 - общая стоимость покупок по счету-фактуре с НДС, разница по
корректировочному счету-фактуре с НДС, а также сумма перечисленной предоплаты по авансовым счетам-фактурам (итоговые данные
графы 9 счета-фактуры). По товарам, ввезенным в РФ из стран ЕАЭС, в данной
графе указывается налоговая база из графы 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а по товарам, ввезенным в РФ из других стран, – стоимость
этих товаров, отраженная в учете.
В данной графе указывается стоимость в валюте, если расчеты за товары (работы, услуги, имущественные права) производятся в иностранной валюте. - в графе 15 – сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде (данные графы 8 счета-фактуры), разница по корректировочному счету-фактуре. Сумма НДС указывается в рублях и копейках. Если в счете-фактуре указаны товары, которые используются для операций, облагаемых НДС по ставкам 22 и 0 %, то в этой графе счет-фактура регистрируется на сумму, на которую налогоплательщик имеет право в каждом конкретном случае (письмо Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-09/10695). Если счет-фактура на аванс составлен в иностранной валюте, то для заполнения данной графы сумма НДС, подлежащая вычету у покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления авансового платежа (письмо ФНС России от 01.10.2015 № ГД-4-3/17141@);
- в графе 16 – регистрационный номер декларации на товары (ранее именуемый как регистрационный номер таможенной декларации) или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, куда переносятся сведения из графы 11 счет-фактуры;
- в графе 17 – код количественной единицы измерения, используемой в целях прослеживаемости, для отражения сведений из графы 12 счета-фактуры;
- в графе 18 – количество товара, подлежащего прослеживаемости, в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости, для отражения сведений из графы 13 счета-фактуры;
- в графе 19 – стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях.
При отражении данных в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, заполняются подстроки граф 16-19. При этом в этих подстроках отражаются показатели подстрок граф 11-14 счета-фактуры.
При отсутствии данных для их отражения в графах дополнительного листа книги покупок такие графы также не заполняются.
При регистрации в дополнительном листе книги покупок счетов-фактур (в том числе корректировочных), записи по которым аннулируются, показатели в графах 15 и 16 дополнительного листа книги покупок указываются с отрицательным значением.
В строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графе 15. Для этого из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам, и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных). В дополнительных листах отражаются также ранее незарегистрированные или исправленные счета-фактуры, относящиеся к прошедшему периоду.
Показатели по строке "Всего" используются для представления уточненных деклараций по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.