Положения п. 5.2 ст. 169 НК РФ допускают выставление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким ранее оформленным первичным счетам-фактурам. Кроме того, форма корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, позволяет выставлять единый корректировочный счет-фактуру.
Рекомендации
При выставлении единого корректировочного счета-фактуры нужно учитывать следующие особенности его заполнения.
В строке 1б указывается номер и даты всех первичных счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "в" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ № 1137).
В строке 3 указывается наименование покупателя из первичных счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный (пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "ж" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ № 1137). Такой счет-фактура может быть составлен при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных одному и тому же покупателю.
В графы единого счета-фактуры должны вноситься данные по тем товарам (работам, услугам, имущественным правам), стоимость которых меняется (пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Не нужно указывать товары (работы, услуги, имущественные права), если их стоимость осталась неизменной.
С 01.07.2021 в графе 1 корректировочного счета-фактуры указывается новый реквизит – порядковый номер записи поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Этот номер должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный (пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 приложения № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Получается, что в корректировочном счете-фактуре должно быть указано столько же записей, сколько записей было в первоначальном счете-фактуре, по которым корректируется стоимость. Это значит, что в корректировочном счете-фактуре в отдельных позициях отражаются данные из всех счетов-фактур, которые корректируются, а в графе 1 указывается номер записи из каждого счета-фактуры. Такой порядок следует применять и в тех случаях, когда в разных счетах-фактурах указаны товары (работы, услуги, имущественные права) с одинаковым наименованием и ценой.
Положения п. 3 ст. 168 НК РФ предписывают выставлять корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости (например, договор, соглашение, иной первичный документ). Этот срок распространяется и на единые корректировочные счета-фактуры.
Регистрация единого счета-фактуры
При регистрации таких счетов-фактур в книгах покупок и продаж следует учитывать следующие особенности.
В книге покупок указывается:
- в графе 3 – номер и дата единого корректировочного счета-фактуры;
- в графе 5 – порядковый номер и дата составления единого корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1.
Получается, что в книге покупок делается одна запись по единому корректировочному счету-фактуре;
- в графе 9 – наименование покупателя из строки 3 единого корректировочного счета-фактуры, если продавец отражает уменьшение стоимости после отгрузки. Если покупатель отражает увеличение стоимости, то в этой графе указывается наименование продавца из строки 2 "Продавец" единого корректировочного счета-фактуры.
В книге продаж указывается:
- в графе 3 – номер и дата единого корректировочного счета-фактуры;
- в графе 5 – порядковый номер и дата составления единого корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1.
Получается, что в книге продаж делается одна запись по единому корректировочному счету-фактуре;
- в графе 7 – наименование покупателя из строки 3 единого корректировочного счета-фактуры, если продавец отражает увеличение стоимости после отгрузки. Если покупатель отражает уменьшение стоимости, то в этой графе указывается наименование продавца из строки 2 "Продавец" единого корректировочного счета-фактуры.