Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предусмотрены две различные процедуры:
- выставление корректировочного счета-фактуры;
- внесение исправлений в первоначально оформленный счет-фактуру (выставление исправленного счета-фактуры).
Корректировочный счет-фактура оформляется, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) меняется их первоначальная стоимость или количество и возникает необходимость скорректировать налоговые обязательства. А исправленный счет-фактура составляется, если обнаружены ошибки в первоначально оформленном счете-фактуре.
Однако законодатель не указал конкретные случаи составления корректировочных и исправленных счетов-фактур, ограничился общими формулировками. В связи с этим при необходимости изменения реквизитов счета-фактуры на практике может возникнуть неопределенность в вопросе, корректировать или исправлять счет-фактуру.
Рекомендации
В таблице рассмотрен порядок действий налогоплательщика (корректировка или исправление счета-фактуры) в конкретных хозяйственных операциях, рекомендованный налоговыми органами.
| Хозяйственная операция | Выставляется корректировочный счет-фактура | Выставляется исправленный счет-фактура |
|---|---|---|
| Начисление продавцом покупателю премий (скидок, бонусов), которые по договору уменьшают стоимость товаров. О том, как выставить единый корректировочный счет-фактуру, см. статью-рекомендацию. |
п. 2.1 ст. 154 НК РФ, Решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 19.08.2012 № 03-07-11/301 | |
| Начисление продавцом покупателю премий (скидок, бонусов), которые не уменьшают стоимость товаров согласно договору. Корректировочный счет-фактура не выставляется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). |
||
| Обнаружение в счетах-фактурах арифметических, технических и т. п. ошибок, в том числе в указании цены и количества отгруженных товаров (работ, услуг). | письма Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 13.04.2012 № 03-07-09/34, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@, постановления АС Московского округа от 14.02.2017 № Ф05-228/2017, ФАС Поволжского округа от 16.07.2014 № Ф06-12192/2013 | |
| Формирование цены после отгрузки товара (работ, услуг) по договору. | письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 01.12.2011 № 03-07-09/45 | |
| Изменение стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных иностранным продавцом, который не состоит на учете в налоговых органах РФ. Корректировочный счет-фактура не выставляется налоговым агентом (см. письмо Минфина России от 08.08.2018 № 03-07-08/56034). |
||
| Применение прогнозных нерегулируемых и предварительных цен. | письма Минфина России от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 31.07.2012 № 03-07-09/95 | |
| Изменение стоимости услуги, исчисляемой из количества переданных документов. | письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-07-9/23 | |
| Многоуровневые корректировки стоимости товаров (работ, услуг). О заполнении корректировочного счета-фактуры в таком случае см. статью-рекомендацию. |
письма Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45; от 05.09.2012 № 03-07-09/127, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@ | |
| Изменение количества отгруженных товаров (объема оказанных услуг) вследствие недопоставки и т. п., которые были указаны в счете-фактуре. | письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 27.03.2012 № 03-07-09/29, от 23.03.2012 № 03-07-09/24, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100 | |
| Отгрузка товаров, не указанных в счете-фактуре (в т. ч. в результате пересортицы). | письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813 | |
| Возврат части товара, как принятого, так и не принятого на учет покупателем – неплательщиком НДС (см. подробнее) | письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@, ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ | |
| Возврат всей партии товара, как принятого, так и не принятого на учет покупателем – неплательщиком НДС (см. подробнее), если при отгрузке выставлялся счет-фактура. | При возврате всей партии товара, принятого на учет покупателем, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@) | |
| Утилизация некачественной продукции, принятой покупателем на учет. | письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66 | |
| Возврат части товара, не принятого на учет покупателем – плательщиком НДС (см. подробнее). | письма Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 21.05.2012 № 03-07-09/58, от 13.04.2012 № 03-07-09/34, ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@ | |
| Возврат всей партии товара, не принятого на учет покупателем – плательщиком НДС (см. подробнее). | При возврате всей партии товара, принятого на учет покупателем, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@) | |
| Возврат товара, принятого на учет покупателем – плательщиком НДС (см. подробнее). (См. письма ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@, Минфина России от 21.05.2012 № 03-07-09/58, от 13.04.2012 № 03-07-09/34, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11). |
При возврате с товара, принятого на учет покупателем, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@) | |
| Изменение цены или количества товаров после их отгрузки, но до выставления покупателю счета-фактуры с первоначальными показателями. Корректировочный счет-фактура не выставляется. На стоимость отгруженных товаров с учетом изменения их цены или количества выставляется "обычный" счет-фактура (см. письмо Минфина России от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089). |
||
| Признание судом цены по договору поставки товаров (работ, услуг) завышенной. | Корректировочный счет-фактура выставляется, если на основании судебного решения стороны заключили соглашение об изменении цены договора (см. письмо Минфина России от 05.02.2019 № 03-07-11/6345) | Если соглашение об изменении цены договора на основании судебного решения не заключается (см. письмо Минфина России от 05.02.2019 № 03-07-11/6345) |
| Изменение налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. | письмо Минфина России от 20.05.2015 № 03-07-09/28856 |