Счет-фактура является документом, на основании которого покупатель предъявляет сумму НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Для того чтобы воспользоваться вычетом, счет-фактура должен содержать обязательные реквизиты (п.п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактура, не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ и приложению № 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, не регистрируется покупателем в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Для того чтобы покупатель смог предъявить "входной" НДС к вычету, неправильно оформленный счет-фактура подлежит исправлению продавцом.
Исправления вносятся путем выставления нового экземпляра счета-фактуры с тем же номером и датой (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Для этого в форме счета-фактуры предусмотрена дополнительная строка 1а "Исправление № __ от __". В этой строке продавец указывает номер и дату исправления. В исправленный счет-фактуру переносятся все корректные данные из первичного счета-фактуры, а вместо неправильных данных заносятся правильные.
Исправленный счет-фактура должен быть выставлен по форме, которая действовала в период оформления первоначального счета-фактуры (письма Минфина России от 06.05.2019 № 03-07-11/32905, ФНС России от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@).
Исправленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами. Индивидуальный предприниматель должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации.
При внесении исправлений в счет-фактуру после составления к нему корректировочных счетов-фактур в исправленном варианте следует указать сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных счетах-фактурах (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
При составлении продавцом исправленного счета-фактуры покупатель аннулирует запись о первичном счете-фактуре в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) или в дополнительном листе книги покупок (после окончания текущего налогового периода) за тот период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения исправлений. Исправленный счет-фактура регистрируется покупателем за тот период, в котором был отражен аннулированный. Иными словами, вычет по исправленному счету-фактуре заявляется за период совершения хозоперации (получения первичного счета-фактуры). Такой порядок следует из п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробнее см. рубрику "Регистрация исправленных счетов-фактур в книге покупок".
Следует учитывать, что ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют идентификации покупателя и продавца, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, ставке и сумме НДС, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, связанных с прослеживаемыми товарами, не являются основанием для отказа в вычете "входного" НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому при наличии таких ошибок продавцу не нужно вносить исправления и составлять новый экземпляр счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
О том, в каких случаях контролирующие органы рекомендуют выставлять исправленные счета-фактуры, см. здесь.
Статьи-рекомендации: