Организация вправе реализовывать и приобретать товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения. При этом плательщиком НДС признается сама организация (ст. 143 НК РФ), а обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по выставлению и получению счетов-фактур.
При реализации, а также приобретении товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения счета-фактуры оформляются в общем порядке. Подробнее см. рубрику "Оформление счета-фактуры".
Однако существуют некоторые особенности в их заполнении.
Выставление счета-фактуры при реализации через обособленное подразделение
При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение:
- по строке 1 "Счет-фактура №__ от__" указывается порядковый номер счета-фактуры, а через разделительную черту – цифровой индекс обособленного подразделения, который должен быть закреплен в учетной политике организации (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 29.11.2011 № 1137 – далее п. 1 Правила заполнения счета-фактуры).
- по строке 2 "Продавец" указывается полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица. По строке 2а "Адрес" – адрес из ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица. Таким образом, по данным строкам отражаются данные юридического лица - головной организации.
- по строке 2б "ИНН/КПП продавца" отражается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Как пояснил Минфин России, по данной строке указываются ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения (письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).
О том, является ли неправильное указание в счете-фактуре КПП обособленного подразделения основанием для отказа в вычете см. здесь.
- по строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
По разъяснениям Минфина России по данной строке следует отражать наименование и почтовый адрес обособленного подразделения, реализующего товары (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 01.04.2009 № 03-07-09/15, от 04.05.2006 № 03-04-09/08).
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права по этой строке можно проставить прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Выставление счета-фактуры в адрес обособленного подразделения
При приобретении обособленным подразделением товаров (работ, услуг) в полученном от продавца счете-фактуре должно быть указано:
- по строке 4 "Грузополучатель и его адрес" – полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Контролирующие органы поясняют, что если груз надо доставить в адрес обособленного подразделения, то по данной строке надо отразить наименование и адрес этого подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/028080, от 19.05.2009 № 16-15/049391). При этом указание наименования грузополучателя должно соответствовать условиям договора поставки товара. Это означает, что если в договоре в качестве грузополучателя указана головная организация, то по строке 4 отражаются данные этой организации. Если же в договоре грузополучателем выступает обособленное подразделение, то по данной строке отражаются данные подразделения.
Если речь идет о приобретении работ, услуг, имущественных прав, то по этой строке можно проставить прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- по строкам 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" - полное или сокращенное наименование покупателя, а также местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами (подпункты "и", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
По разъяснениям контролирующих органов по данным строкам следует указывать данные головной организации (письма Минфина России
от 04.05.2016 № 03-07-09/25719,
от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, УФНС России по г. Москве
от 23.10.2009 № 16-15/10999, от 24.03.2009 № 16-15/028080);
О том, можно ли применить вычет, если при приобретении обособленным подразделением товаров (работ, услуг) в счете-фактуре в качестве покупателя указано
наименование подразделения, см. здесь.
- по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя (пп. "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Поскольку обособленные подразделения самостоятельными плательщиками НДС не являются, по данной строке надо указать ИНН головной организации. В то время как КПП приводится в отношении обособленного подразделения, приобретающего товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, ФНС России от 29.10.2019 № ЕД-4-15/22062@).
Статьи-рекомендации: