Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Выставлять покупателю "авансовый" счет-фактуру, если предоплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде и между ними прошло менее 5 дней. Такого мнения придерживается ФНС России.
Обоснование следующее.
НК РФ определяет момент возникновения налоговой базы по НДС как наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки товаров (работ, услуг);
- день получения предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В указанных случаях налогоплательщики выставляют счета-фактуры не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключения для случая, когда предоплата и отгрузка приходятся на один налоговый период с разницей между ними менее 5 календарных дней, НК РФ не предусмотрено. Независимо от того, что в течение 5 дней после получения предоплаты производится отгрузка товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен оформить в двух экземплярах как авансовый, так и отгрузочный счета-фактуры.
(См. письма ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Если предоплата получена в том же налоговом периоде, что и отгрузка, и между ними прошло менее 5 дней, счет-фактуру на аванс покупателю можно не выставлять. Так поступать разрешает Минфин России.
Причем чиновники даже не указывают, что такая возможность реализуется, только если предоплата и отгрузка приходятся на один налоговый период. Исходя из этого, можно сделать вывод, что "авансовый" счет-фактуру можно не выставлять покупателю даже тогда, когда предоплата получена в конце одного налогового периода (например, 30 марта), а отгрузка происходит в начале следующего налогового периода (например, 2 апреля). Однако такой подход может вызвать претензии со стороны покупателя. Ведь при отсутствии счета-фактуры на предоплату покупатель не сможет предъявить к вычету НДС с перечисленного аванса в том налоговом периоде, в котором аванс был уплачен. Аналогичная ситуация может возникнуть и в том случае, если предоплата и отгрузка приходятся на один налоговый период, но по определенным причинам покупатель не сможет заявить налоговый вычет по приобретаемым товарам (работам, услугам) в том же налоговом периоде, в котором он перечислял предоплату, и перенесет его на следующий налоговый период.
(См. письма Минфина России от 02.10.2025 № 03-07-09/95432, от 09.09.2021 № 03-07-09/73118, от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 12.04.2019 № 03-07-08/28182, от 18.01.2017 № 03-07-09/1695, от 10.11.2016 № 03-07-14/65759).