При реализации импортного товара в счете-фактуре необходимо отразить сведения о стране происхождения товара. При этом при ввозе в РФ товаров из ЕАЭС таможенная декларация не оформляется. Поэтому возникает вопрос о том, как заполнять графы 10 и 10а при реализации товаров из ЕАЭС.
Рекомендации
При реализации товара из стран ЕАЭС допускается проставление прочерков в графах 10 и 10а счета-фактуры.
Обоснование следующее.
В графах 10 и 10а счета-фактуры отражается информация о стране происхождения товара. Эти графы заполняются в отношении импортных (иностранных) товаров. В них указывается цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны по Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, утв. постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст (пп. "к" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).
Если реализуются товары, местом происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых в указанном классификаторе отсутствуют, то в графе 10 ("цифровой код") следует проставлять прочерк, а в графе 10а ("краткое наименование") – наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика. Например, если товары происходят из Европейского союза – "ЕС" или "Европейский Союз" (см. письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/06).
При этом указание в графе 10 счета-фактуры цифрового кода РФ "643", а в графе 10а –наименования страны "Россия" при реализации отечественных товаров не является основанием для отказа в вычете НДС (письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-13/01-01).
Кроме того, в графах 10 и 10а счета-фактуры можно проставить прочерки, если:
- реализуются товары, ввезенные с территории стран – участниц Таможенного союза, однако указание дополнительной информации в счете-фактуре не запрещено, поэтому не является нарушением указание в графе 10 страны происхождения товара – "Республика Беларусь", "Республика Казахстан" (письма Минфина России от 23.07.2025 № 03-07-08/71298, от 12.09.2012 № 03-07-14/88, от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43, от 17.10.2011 № 03-07-13/01-41);
- реализуются товары, ввезенные с территории стран – членов ЕАЭС, но произведены эти товары в странах, не являющихся членами ЕАЭС (письма Минфина России от 23.07.2025 № 03-07-08/71298, от 23.08.2017 № 03-07-13/1/53878, от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940).
При перепродаже товаров из ЕАЭС сведения о стране происхождения заполняются, если они указаны в счете-фактуре поставщика. Такой подход применяется и в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости (письма Минфина России от 22.11.2023 № 03-07-13/1/112040, ФНС России от 05.04.2024 № ЗГ-2-15/5332@).
Отметим, что неуказание страны происхождения товара не является существенной ошибкой, которая препятствует вычету НДС у покупателя. Иначе говоря, вычет по счету-фактуре с незаполненными графами 10 и 10а правомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 19.11.2020 № 03-07-08/100959).