Рекомендации
Во избежание претензий со стороны проверяющих продавцу следует строго соблюдать предусмотренный учетной политикой порядок нумерации счетов-фактур. В то же время необходимо иметь в виду, что нарушение нумерации не может являться основанием для штрафа.
Обоснование следующее.
Исчерпывающий перечень санкций за нарушение налогового законодательства установлен гл. 16 ч. 1 НК РФ. Статья 120 НК РФ предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур. Поскольку в данном случае счета-фактуры составляются, то оснований для применения ответственности по ст. 120 НК РФ нет.
Санкций непосредственно за нарушение нумерации счетов-фактур ни НК РФ, ни Правила заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не содержат.
Такая точка зрения основана на толковании норм налогового законодательства РФ. Контролирующие органы и суды в пользу данной точки зрения не высказывались.
Что касается покупателя, то отказ в вычете НДС по причине нарушения продавцом нумерации счетов-фактур неправомерен. Ведь ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Отсутствие хронологической последовательности в нумерации счетов-фактур, а также нарушение их порядковых номеров не является основанием для отказа в вычете НДС. Это подтверждают контролирующие ведомства и судебная практика.
(См. письма Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411, от 22.05.2012 № 03-07-09/59, постановления ФАС Уральского округа от 28.12.2011 № Ф09-8650/11, Северо-Кавказского округа от 29.01.2013 по делу № А01-2107/2011, от 08.05.2009 № А53-10331/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 16.03.2009 № А05-8288/2008).
Счета-фактуры с одинаковыми номерами, но с разными датами также не могут повлечь отказа в вычете, так как это не препятствует осуществлению налогового контроля и не свидетельствует о незаконности применения вычета.
(См. постановления ФАС Центрального округа от 31.07.2009 № А35-4528/08-С21, ФАС Уральского округа от 13.05.2008 № Ф09-3337/08-С2).