Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня оказания услуг. Услуги могут оказываться непрерывно длительное время, например, при предоставлении имущества в аренду, при абонентском обслуживании. При этом акты об оказании таких услуг не всегда составляются сторонами.
В связи с чем возникает вопрос, что считать днем оказания услуги и в какой срок выставлять счета-фактуры по услугам, которые непрерывно оказываются в течение одного квартала (налогового периода), если предоплата по данным услугам не поступала.
Рекомендации
Если услуга оказывается в течение длительного срока, то счета-фактуры можно выставлять не позднее 5 дней со дня окончания квартала. Так поступать советуют контролирующие органы.
Объяснение следующее.
Срок выставления счета-фактуры связан с датой оказания услуг. Услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ). Иначе говоря, услуги по длящимся договорам оказываются и потребляются непрерывно в течение всего квартала (налогового периода). Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по НДС по итогам квартала (ст.ст. 54, 163 НК РФ). Поэтому днем оказания услуги можно считать последний день налогового периода, в котором такие услуги предоставляются.
Счета-фактуры в таком случае выставляются не позднее 5 дней со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
(См. письма Минфина России от 27.04.2024 № 03-07-09/40301, от 31.03.2021 № 03-07-14/23424, от 27.02.2020 № 03-07-09/14213, от 23.01.2019 № 03-07-11/3435).
При этом контролирующие органы не против ежемесячного выставления счетов-фактур после оказания услуг за конкретный месяц (например, в последний день этого месяца).
(См. письма Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-09/38397, от 22.04.2015 № 03-07-09/22983, от 06.04.2015 № 03-07-14/19170).
Обратите внимание, выставление счетов-фактур до окончания налогового периода или того месяца, в котором услуги оказываются (например, сразу после заключения договора) НК РФ не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-09/38397). О последствиях нарушения срока выставления счетов-фактур см. здесь.