В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, а следовательно, не должны предъявлять этот налог покупателям и выставлять счета-фактуры. Зачастую, чтобы не потерять контрагентов, уплачивающих НДС, продавцы, находящиеся на УСН, выставляют им счета-фактуры с выделенным налогом. При этом возникает вопрос о налоговых последствиях для продавца в такой ситуации.
1. Предъявленный покупателю НДС нужно перечислить в бюджет
Это необходимо сделать, поскольку такая обязанность для неплательщиков НДС установлена п. 5 ст. 173 НК РФ.
Выставленный плательщиком на УСН счет-фактура не регистрируется в книге продаж, так как она ведется только плательщиком НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Обратите внимание! Если плательщик УСН выделил НДС только в первичных документах (например, КС-2 и КС-3), платить НДС в бюджет не нужно (письма Минфина России от 26.05.2023 № СД-4-3/6648, от 22.06.2018 № 03-07-11/42820).
По общему правилу уплатить налог в полном размере необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом с 01.01.2023 НДС уплачивается в составе единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Подавать уведомление об исчисленной сумме налога не требуется (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Исчисленный НДС на налоговые вычеты не уменьшается. Такое уменьшение предусмотрено только для плательщиков НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А лица, применяющие УСН, не приобретают статус плательщиков этого налога, даже если перечислят в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре (письмо Минфина России от 10.12.2021 № 03-07-11/100707, определение ВС РФ от 01.07.2019 № 306-КГ18-22222, п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановление АС Московского округа от 25.05.2018 № Ф05-7242/2018).
Если налог не будет перечислен в бюджет, налоговые органы вправе привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ и начислить пени (ст. 75 НК РФ).
Правда, такие действия проверяющих можно попытаться оспорить. Аргументировать следует тем, что штраф по ст. 122 НК РФ, а также пени за несвоевременную уплату налога взыскиваются только с налогоплательщика, в то время как лицо, применяющее УСН, плательщиком НДС не является. Следовательно, взыскание с продавца, применяющего УСН, штрафа и пеней за несвоевременное перечисление НДС в бюджет, является неправомерным.
(См. определение ВАС РФ от 04.10.2007 № 12019/07, постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.09.2021 № Ф04-5414/2021 по делу № А67-11966/2018).
2. В налоговые органы нужно представить декларацию по НДС
Лица, применяющие УСН, но выставляющие счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны представлять декларации (п. 5 ст. 174 НК РФ).
За непредставление таких деклараций грозит ответственность по ст. 119 НК РФ. Эта статья позволяет применить санкции как к плательщикам, так и к неплательщикам НДС.
3. Полученный от покупателя НДС не включается в налоговую базу по единому налогу
Доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, определяются по правилам п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15). Это позволяет не отражать сумму НДС по выставленному счету-фактуре в составе доходов, облагаемых единым налогом при УСН. Отметим, что вышеозначенные суммы НДС также не учитываются и в расходах при УСН (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
О налоговых последствиях для покупателя, получившего счет-фактуру от продавца, применяющего УСН, см. здесь.