В установленных Налоговым кодексом РФ случаях сумма НДС определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 20 процентов (в зависимости от ставки, которая применяется к товарам, работам или услугам) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ):
Расчетная ставка НДС 10/(100+10) = 10/110
и
Расчетная ставка НДС 20/(100+20) = 20/120
Таким образом, при применении расчетной ставки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом:
НДС = Нб х 10/110 (20/120)
где:
НДС – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Нб – налоговая база по НДС;
10/110 и 20/120 – расчетные ставки.
В п. 4 ст. 164 НК РФ установлен перечень случаев, при которых сумма налога определяется расчетным методом:
1) получение денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (ст. 162 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Суммы, связанные с оплатой, увеличивающие налоговую базу по НДС";
2) получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Подробнее см. рубрику "НДС при получении аванса";
3) исчисление налога налоговыми агентами:
- при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) (см. подробнее);
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти или местного управления (п. 3 ст. 161 НК РФ) (см. подробнее);
- при приобретении казенного имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ) (см. подробнее);
- при покупке металла, шкур животных (п. 8 ст. 161 НК РФ).
4) реализация имущества, учтенного с "входным" НДС по п. 3 ст. 154 НК РФ). Об уплате налога в таком случае см. подробнее;
5) реализация сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц по п. 4 ст. 154 НК РФ. Об уплате налога см. подробнее;
6) реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
7) реализация материальных ценностей ответственными хранителями и заемщиками согласно п. 11 ст. 154 НК РФ (п. 4 ст. 164 НК РФ);
8) передача имущественных прав:
- при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ и услуг или при получении соответствующего исполнения у должника (п. 2 ст. 155 НК РФ);
- участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
- при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ).
Подробнее см. рубрику "Передача имущественных прав".
Сумма налога, исчисленная по расчетной ставке, меньше суммы налога, определенной по обычной ставке (10 или 20 процентов). Поэтому, если налогоплательщик неправомерно использует расчетную ставку, это приведет к доначислению налога, штрафа и пени.
Кроме того, в НК РФ предусмотрена еще одна расчетная ставка – 16,67 процентов. Она применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ), а также при реализации иностранной организацией услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).