Рекомендации
Если каждый из предметов, входящих в комплект, можно расценивать как отдельный товар, то НДС можно начислять по предусмотренной для него ставке (10 или 22 %). Если несколько предметов представляют собой одну вещь, то ко всему комплекту можно применить единую ставку НДС 10 процентов.
Аргументы в пользу этого варианта действий следующие.
В силу ст. 479 ГК РФ комплектом признается определенный набор товаров. При этом товары, составляющие комплект, могут передаваться покупателю как одновременно, так и по отдельности. Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Таким образом, каждый из предметов, составляющих комплект, для целей НДС можно расценивать как отдельный товар, облагаемый налогом по своей ставке. При этом в учете и в документах, подтверждающих продажу, отражается реализация самостоятельных товаров, на каждый из которых установлена своя цена. В этом случае налоговая база определяется по каждому товару отдельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ), а сумма НДС к уплате – путем сложения сумм налогов, исчисленных по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Виды товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, перечислены в п. 2 ст. 164 НК РФ. Так, льготная ставка налога используется при реализации ряда продовольственных, детских, медицинских товаров и печатных изданий. Условием применения 10-процентной ставки НДС является соответствие присвоенного товару кода ОКПД2 или ТН ВЭД ТС коду, указанному в соответствующем Перечне товаров. Для продовольственных и детских товаров перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; для печатных изданий – постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41; для медицинских товаров – постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.
Если все товары, входящие в комплект, подпадают под ставку НДС 10 процентов, то эту ставку можно применить и в отношении всего комплекта.
Товары, включенные в Перечни, облагаются налогом по льготной ставке независимо от того, как они реализуются (ввозятся): вместе или по отдельности.
(См. постановления ФАС Северо-Западного округа
от 02.11.2012 № А52-1680/2012,
от 14.09.2011 № А56-65901/2010).
Кроме того, комплект товаров может представлять собой единую вещь. Например, к основному товару прилагаются предметы, не имеющие самостоятельной ценности для потребителей, стоимость которых отдельно не установлена (в частности, журнал с приложением деталей для конструирования, диска и т.п.). Если в отношении основного товара предусмотрена ставка НДС 10 процентов, данную ставку можно применять к комплекту в целом. При этом не имеет значения, какая ставка применяется к товару-приложению.
(См. письмо Минфина России от 21.07.2025 № 03-07-11/70541, от 03.11.2023 № 03-04-07/105272, постановления АС Дальневосточного округа от 28.02.2017 № Ф03-107/2017, АС Северо-Западного округа от 03.02.2017 № Ф07-11927/2016, ФАС Московского округа от 10.12.2012 № А40-56031/12-91-312).