Перечень групп товаров и услуг, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов, приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ. Перечислим их.
Продовольственные товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
К продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, относятся (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ):
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты. Исключение составляют деликатесные мясопродукты: вырезки, телятина, языки, колбасные изделия (сырокопченые в/с, сырокопченые полусухие в/с, сыровяленые, фаршированные в/с); копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинина и говядина запеченные; консервы (ветчина, бекон, карбонад и язык заливной). Указанные мясопродукты облагаются НДС по ставке 22 %;
- молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе). Исключение составляют молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, а также мороженое, которое вырабатывается на плодово-ягодной основе, фруктовый и пищевой лед, – они реализуется по ставке 22 %;
- яйца и яйцепродукты;
- масло растительное (за исключением пальмового);
- маргарин, жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские, хлебопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, топленые смеси (кроме сливочно-растительных топленых смесей);
- сахар, включая сахар-сырец;
- соль;
- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
- масло семян и продукты их переработки (шроты, жмыхи);
- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
- крупы;
- мука;
- макаронные изделия;
- рыба живая. Исключение составляют ценные породы рыб: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, форель (кроме морской), нельма, кета, чавыча, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир. При их реализации применяется ставка 22 %.
- море- и рыбопродукты (включая рыбу охлажденную, мороженую и рыбу других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы). Исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты: икра осетровых и лососевых рыб, белорыбица, лосось балтийский, осетровые рыбы (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола, спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковника чавычи х/к, спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к, пресервы филе (ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного), мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженых, лангусты;
- продукты детского и диабетического питания;
- овощи (включая картофель). О том, какая ставка применяется к переработанным овощам, см. статью-рекомендацию;
- фрукты и ягоды, включая виноград.
- обработанные протравителями (протравленные) семяна сельскохозяйственных культур;
- племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца), племенных рыб, семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов, эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб. Применять льготную ставку продавец вправе только при наличии у него племенного свидетельства (паспорта), выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ. До 2025 года при реализации указанной продукции продавец мог применять освобождение от НДС.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС), облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.
Читайте подробнее о том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара. Соответствие кода продукции тому, который указан в Перечне, подтверждается сертификатом соответствия или декларацией о соответствии (Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническом регулировании"). Вопрос о том, нужно ли подтверждать право на применение пониженной ставки НДС данными документами, рассмотрен в статье-рекомендации.
Обратите внимание, подтвердить принадлежность продукции к продуктам детского питания для применения ставки НДС 10 процентов можно сведениями из электронной базы данных реестра, размещенными на официальном сайте Евразийской экономической комиссии. Дополнительным подтверждением является наличие указания номера и даты выдачи свидетельства о регистрации продукции в документах и (или) иной сопроводительной документации, подтверждающих приобретение товаров (письмо Минфина России от 30.07.2021 № 03-07-11/61168).
Товары для детей, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
В эту группу включены следующие виды товаров (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ):
- трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние и бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
- швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключения составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха (кроме натуральной овчины и кролика). Указанные изделия облагаются по ставке 22 %;
- обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная и резиновая: малодетская, детская, школьная;
- детская мебели: кровати, матрацы, стульяв, стульчики для кормления, манежи;
- коляски;
- велосипеды;
- детские удерживающие устройства, предназначенные для использования в механических транспортных средствах;
- игрушки;
- школьно-письменные принадлежности: тетради школьные, тетради для рисования, папки для тетрадей, обложки для учебников, обложки для дневников, обложки для тетрадей, альбомов для рисования, альбомов для черчения, дневников школьных, пеналы, счетные палочки, касса цифр и букв, счеты школьные, пластилин;
- изделия, предназначенные для ухода за детьми: бутылочки, соски (включая пустышки), горшки, ванночки, горки для купания новорожденных;
- подгузники и пеленки.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:
- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.
Читайте подробнее о том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара. Соответствие кода продукции тому, который указан в Перечне, подтверждается сертификатом соответствия или декларацией о соответствии (Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническом регулировании"). Вопрос о том, нужно ли подтверждать право на применение пониженной ставки НДС данными документами, рассмотрен в статье-рекомендации.
Периодические печатные издания и книжная продукция, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
Ставка НДС 10 процентов применяется при реализации (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):
- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Периодические издания могут распространяться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Вопрос о правомерности применения льготной ставки в этом случае рассмотрен в статье-рекомендации.
Реализация печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера облагается по ставке 22 %. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 45 % объема одного номера периодического печатного издания.
Перечень видов периодических изданий и книжной продукции, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41. В этом Перечне указаны коды в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и ТН ВЭД.
Читайте подробнее о том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара. Соответствие вида продукции (кроме ввезенной в РФ) той, которая указана в Перечне, подтверждается справкой, выданной Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (Роспечать). Регламент получения справок утвержден приказом Минкомсвязи России от 21.03.2011 № 93. Вопрос применения пониженной ставки налога при отсутствии данной справки вызывает споры (см. статью-рекомендацию).
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
К медицинским товарам, облагаемым по ставке НДС 10 процентов, относятся (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ):
- лекарственные средства, включая предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
- медицинские изделия.
Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 утверждены:
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД2, которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе в РФ.
Читайте подробнее о том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара.
В пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ указано, что для применения ставки НДС 10% необходимо представить налоговому органу регистрационное удостоверение на медицинское изделие.
Что касается лекарственного препарата, то в случае, когда истек срок действия первоначально выданного на него регистрационного удостоверения и происходит оформление нового удостоверения, реализация этого препарата не запрещена (ч. 14 ст. 29 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ). Однако пока не завершится процедура перерегистрации и не будет выдано новое регистрационное удостоверение, НДС нужно платить по общей ставке (письма Минфина России от 26.04.2019 № 03-07-11/31288, 06.04.2016 № 03-07-07/19484).
Лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, не подлежат государственной регистрации (пп. 1 ч. 5 ст. 13 Закона № 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"), поэтому для применения ставки НДС 10 процентов достаточно рецепта или требования медицинской организации (письмо ФНС России от 10.08.2011 № АС-4-3/13016@).
Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагаются по ставке 10 процентов вплоть до 31.12.2027 (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Исключение – полеты в Крым и Севастополь (пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в Калининградскую область и в Дальневосточный федеральный округ (пп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ), а также полеты с пунктом отправления или назначения вне территории Московской области и г. Москвы (пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Они облагаются по нулевой ставке НДС.
Статьи-рекомендации: