Дата публикации 02.01.2026

НК РФ предусматривает возможность применения нулевой ставки НДС в отношении различного вида транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перемещением товаров через границу РФ. Их перечень достаточно широк, а условия оказания разнообразны. Поэтому на практике налогоплательщики часто сталкиваются с вопросом, подпадают ли те или иные транспортно-экспедиционные услуги под нулевую ставку НДС.

Рекомендации

К транспортно-экспедиционным НК РФ относит следующий перечень услуг (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):

• разработка документов для проектных перевозок;
• организация и выполнение перевозки грузов;
• экспедиторское сопровождение;
• участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
• оформление документов;
• прием и выдача грузов;
• разработка документов для проектных перевозок;
• организация и выполнение перевозки грузов;
• завоз-вывоз грузов;
• погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
• информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
• услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
• экспедиторское сопровождение;
• услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
• разработку и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
• розыск груза после истечения срока доставки;
• контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
• перемаркировку грузов;
• обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
• обслуживание рефрижераторных контейнеров;
• хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора;
• возврат транспортного средства для дальнейшей погрузки (постановление АС Северо-Западного округа от 21.10.2014 № Ф07-7841/14).

Кроме того, чтобы определить, относится ли услуга к транспортно-экспедиционным, необходимо руководствоваться Национальным стандартом ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утв. приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

(См. п. 2 письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-15/72, письма ФНС России от 20.06.2016 № СД-4-3/10941@, от 20.03.2012 № ЕД-4-3/4588@)

Нулевая ставка НДС применяется к транспортно-экспедиционным услугам российских организаций или индивидуальных предпринимателей при организации международной перевозки товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поэтому такие услуги будут облагаться НДС по ставке 0 процентов:

• если услуги оказываются именно по договору транспортной экспедиции. При оказании перечисленных выше услуг в рамках другого договора (посреднического, об оказании услуг, о перевалке грузов, о выполнении работ и т.д.), нулевая ставка НДС не применяется (см. письма Минфина России от 12.04.2023 № 03-07-08/32841, от 14.02.2012 № 03-07-08/37, от 22.12.2011 № 03-07-08/361, от 29.07.2011 № 03-07-08/244, от 13.05.2011 № 03-07-08/148, ФНС России от 20.03.2012 № ЕД-4-3/4588@, постановление АС Московского округа от 19.06.2017 № Ф05-7538/2017). Нулевая ставка НДС не применяется и в том случае, если в рамках договора транспортной экспедиции помимо услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываются в том числе иные услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 10.07.2014 № 03-07-08/33637);
• если экспедитор организует именно международную перевозку товаров (см. письма Минфина России от 05.09.2024 № 03-07-08/84177, от 12.04.2023 № 03-07-08/32841, от 15.05.2012 № 03-07-15/46 (доведено до сведения письмом ФНС России от 21.06.2012 № ЕД-4-3/10199@), от 11.05.2011 № 03-07-08/143, от 18.04.2011 № 03-07-08/114, ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/5719, от 20.03.2012 № ЕД-4-3/4588@), т.е. пункт назначения или отправления находится за пределами РФ.

Применение нулевой ставки НДС к таким услугам не зависит от:

• таможенной процедуры, под которую помещаются перевозимые товары (см. письма Минфина России от 10.08.2011 № 03-07-08/255, от 18.04.2011 № 03-07-08/114, от 18.03.2011 № 03-07-08/73);
• количества третьих лиц, привлеченных экспедитором (например, перевозчиков, которые участвуют в транспортировке товаров), и применяемой ими ставки (см. письма Минфина России от 03.06.2015 № 03-07-08/31993, от 03.06.2015 № 03-07-08/32160, от 21.05.2015 № 03-07-08/29322, от 01.06.2012 № 03-07-15/57, от 08.02.2012 № 03-07-13/01-06). Нулевая ставка НДС при этом применяется ко всему вознаграждению экспедитора, которое включает в себя расходы на оплату услуг третьих лиц (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2013 № А33-1627/2012).
• количества и вида транспорта, осуществляющего перевозку, например, железнодорожного и морского (см. письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-07-08/354, от 18.04.2011 № 03-07-08/112, от 28.03.2011 № 03-07-08/84).

Помимо транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, по нулевой ставке НДС также облагаются транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые:

• при железнодорожных перевозках ввозимых товаров от российских портов или пограничных станций до станции назначения на территории РФ (абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Если перевозка осуществляется по территории РФ между двумя железнодорожными станциями, одна из которых не является пограничной, то нулевая ставка не применятся (см. письмо Минфина России от 06.12.2011 № 03-07-08/345);
• для осуществления перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров по территории РФ (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• на основе договора транспортной экспедиции при организации ж/д перевозок товаров, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, в том числе через территорию стран ТС, или с территории стран ТС на территорию другого иностранного государства (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 03.11.2011 № 03-07-13/01-45).

При этом с 01.07.2024 нулевая ставка не применяется в отношении услуг компаний (ИП) по перевозке товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги при организации такой перевозки, если выполняются следующие условия:

• перевозка производится между пунктами на территории РФ;
• компания (ИП), которая оказывает соответствующие услуги, не указана в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров за пределы территории РФ, в качестве одного из перевозчиков.

Другими словами, нулевая ставка НДС не применяется, если услуги перевозки оказываются только между пунктами внутри России, а также в отношении транспортно-экспедиторских услуг при организации такой перевозки (письмо Минфина России от 05.09.2024 № 03-07-08/84177). Исключение – транспортно-экспедиционные услуги, которые оказываются при перевозках внутри России ж/д транспортом. Они облагаются по пониженной ставке при условии представления в ИФНС документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 26.06.2024 № 03-07-08/59665).