Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) либо день получения предоплаты. Однако НК РФ не разъясняет, в какой момент определять налоговую базу, если услуги оказываются непрерывно в течение длительного времени (например, при предоставлении имущества в аренду, при абонентском обслуживании). А определение этих моментов важно для соблюдения налогоплательщиком срока выставления счетов-фактур и начисления налога для уплаты в бюджет.
Предоплата в счет оказания длящихся услуг
Предоплатой в счет оказания длящихся услуг является оплата, поступившая до момента оказания таких услуг (до окончания квартала).
При каждом поступлении денежных средств в счет предстоящего оказания услуг исполнителю нужно определять налоговую базу, начислять НДС и выставлять счет-фактуру (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Стоит отметить, что по договорам, которые предусматривают непрерывную долгосрочную поставку электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи, Минфин России разрешает признавать авансом разницу между полученными суммами оплаты и стоимостью оказанных услуг (отгруженных товаров) по результатам месяца (письмо Минфина России от 02.10.2025 № 03-07-09/95432). Соответственно, налогоплательщик может не при каждом поступившем платеже, а ежемесячно определять налоговую базу по предоплате и начислять налог (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). О выставлении и регистрации счетов-фактур в таком случае см. статью-рекомендацию.
Аналогичный подход ведомство разрешает применять и в отношении услуги по договору лизинга (письмо Минфина России от 27.04.2024 № 03-07-09/40301). А вот договор аренды имущества не упоминается в разъяснениях ведомства. Поэтому арендодателям не следует определять базу по НДС с авансов ежемесячно.
День оказания длящихся услуг
Отгрузкой по длящимся услугам считается последний день налогового периода (квартала), в котором такие услуги оказываются.
Обосновывается это следующим.
Услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ). То есть услуги по длящимся договорам оказываются и потребляются непрерывно в течение всего квартала (налогового периода). База по НДС определяется по итогам квартала (ст.ст. 54, 163 НК РФ). Поэтому днем оказания услуги является последний день квартала, в котором такие услуги предоставляются. Момент определения налоговой базы не зависит от предусмотренных договором сроков оплаты услуг. О выставлении счетов-фактур см. статью-рекомендацию.
(См. письма Минфина России от 10.02.2025 № 03-07-11/11276, от 31.03.2021 № 03-07-14/23424, от 23.01.2019 № 03-07-11/3435, от 28.02.2013 № 03-07-11/5941).