Налог на добавленную стоимость

Порядок применения освобождения от уплаты НДС

Дата публикации 02.01.2026

Получение освобождения от уплаты НДС

Для того чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС, налогоплательщику необходимо рассчитать размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца. Глава 21 НК РФ не определяет, какие именно суммы входят в "выручку от реализации". Пленум ВАС РФ в п. 3 постановления от 30.05.2014 № 33 отмечает, что организации должны руководствоваться правилами ее признания и отражения в бухучете (именно регистры бухучета являются источником сведений о полученной выручке). На практике у налогоплательщика могут возникнуть вопросы о включении в расчет следующих сумм:

Если размер "выручки от реализации" не превышает 2 млн. руб., то налогоплательщик может применять освобождение (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Вопрос о правомерности применения освобождения может встать перед недавно зарегистрированными организациями и предпринимателями (см. подробнее), а также перед лицами, которые последние три месяца не ведут предпринимательскую деятельность (см. подробнее).

Для применения освобождения достаточно до 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение, представить в налоговый орган (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

Лица, перешедшие с УСН на общую систему налогообложения, помимо уведомления должны предоставить только выписку из книги учета доходов и расходов, которую они вели при применении "упрощенки" (п. 6 ст. 145 НК РФ). Аналогичный пакет документов должны представить предприниматели, которые ранее уплачивали ЕСХН.

Уведомление и документы можно направить в ИФНС по почте заказным письмом (датой получения будет считаться шестой день с даты отправления) или в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер, поэтому налоговый орган не должен каким-либо образом подтверждать такое право налогоплательщика.

Нередко налогоплательщики представляют документы с нарушением срока. О возможности применения освобождения в таком случае см. подробнее здесь.

Особые правила применения освобождения от НДС предусмотрены для плательщиков ЕСХН, см. подробнее.

Восстановление НДС

После направления уведомления налогоплательщик должен восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до применения освобождения, но не использованным в облагаемой НДС деятельности. Например, это возможно в ситуации, когда товары приобретены для реализации, НДС по ним заявлен к вычету, однако до перехода на освобождение они проданы не были.

Если освобождение применяется с первого месяца квартала, то НДС восстанавливается в предыдущем квартале (п. 8 ст. 145 НК РФ). При переходе на освобождение со второго или третьего месяца квартала налог следует восстанавливать в том налоговом периоде, с которого используется освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ). О восстановлении НДС по неиспользованным основным средствам см. здесь.

Право на освобождение действует в течение 12 последовательных календарных месяцев, начиная с месяца уведомления налогового органа о применении освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ). В этот период лица, применяющие освобождение, не могут добровольно перейти на общий порядок начисления и уплаты НДС. О прекращении применения освобождения см. статью "Отказ от освобождения от уплаты НДС (утрата права на него)".

Подтверждение права на освобождение от уплаты НДС по истечении 12 месяцев

По истечении 12-месячного срока освобождения, до 20-го числа последующего месяца налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие, что сумма выручки от реализации без налога за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб. (п.п. 4, 6 ст. 145 НК РФ) (подробнее см.).

Кроме того, в этот же срок необходимо представить в инспекцию одно из уведомлений (п. 4 ст. 145 НК РФ):

Формы указанных уведомлений утверждены приказом ФНС России от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@.

Если документы не представлены или представлены недостоверные сведения, то налоговый орган вправе доначислить НДС за весь период освобождения, а также начислить пени и штраф (п. 5 ст. 145 НК РФ). Нередко документы представляются с нарушением срока. Вопрос о правомерности применения освобождения и о восстановлении налога в таком случае рассмотрен здесь.

Счета-фактуры, их регистрация в книге покупок и продаж при применении освобождения от уплаты НДС

Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, обязаны выставлять счета-фактуры. При этом в графе "Налоговая ставка" делается пометка "Без НДС" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Такие счета-фактуры регистрируются в книге продаж в общем порядке. Однако счета-фактуры на полученную предоплату не составляются (п. 17 Правил заполнения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Лица, применяющие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, не могут применять налоговые вычеты (ст.ст. 170 и 171 НК РФ). Следовательно, они не обязаны вести книгу покупок и регистрировать в ней полученные счета-фактуры. Ведь она необходима для определения суммы налога, предъявляемой к вычету налогоплательщиком.

В журнале учета счета-фактуры также не регистрируются (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Декларация по НДС

В период освобождения организации и предприниматели не представляют декларации по НДС (письма Минфина России от 11.11.2019 № 03-07-07/86820, ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@, от 04.04.2014 № ГД-4-3/6132, от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Освобождение от уплаты НДС для плательщиков ЕСХН

Плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Это означает, что они платят НДС по всем налогооблагаемым операциям. При этом плательщик ЕСХН вправе получить освобождение от НДС, если:

Для получения освобождения плательщик должен подать в ИФНС по месту своего учета уведомление. Форма такого уведомления утверждена приказом ФНС России от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@. Направить уведомление можно по почте заказным письмом (датой получения будет считаться шестой день с даты отправления) или в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 7 ст. 145 НК РФ).

При этом не нужно ежегодно подтверждать право на освобождение от НДС.

Плательщики ЕСХН, освобожденные от обязанностей по уплате НДС, не должны выставлять счета-фактуры (абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ), вести книги покупок и продаж, представлять декларацию по НДС.

Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором:

В таком случае сумма НДС за указанный месяц должна быть восстановлена к уплате в бюджет. Обратите внимание: если плательщик ЕСХН утратил право на освобождение от НДС, повторно им воспользоваться нельзя.

Освобождение от уплаты НДС для плательщиков УСН

С 2025 года организации и ИП на УСН, у которых доход за прошлый год превысил установленный порог (лимит), признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Так, упрощенцы признаются плательщиками НДС:

Если доходы не превысили указанные величины, то организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС в соответствующем году при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При этом освобождение от уплаты НДС предоставляется автоматически. Направлять в ИФНС уведомление об освобождении не нужно.

Вновь созданные организации (зарегистрированные ИП) автоматически освобождаются от НДС с даты постановки их на налоговый учет (указана в свидетельстве).

Плательщики УСН, освобожденные от обязанностей по уплате НДС, не должны выставлять счета-фактуры (абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ), вести книги покупок и продаж, представлять декларацию по НДС.

При этом если в каком-то месяце налогового периода доход упрощенца превысит установленный лимит (например, в 2026 году 20 млн руб.), то с 1-го числа следующего месяца он теряет право на освобождение и должен исполнять обязанности плательщика НДС (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Например, доход организации в августе 2026 года составил 25 млн руб. (т. е. превысил 20 млн руб.). Следовательно, с января по август плательщик не платит НДС (освобожден), а с 1 сентября 2026 года такая организация признается плательщиком НДС.

 

Статьи-рекомендации: