Перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик не должен платить НДС (освобожденных от НДС), установлен ст. 149 НК РФ и является закрытым. Большая часть освобождений распространяется на социально значимые товары и услуги. Об условиях применения освобождения см. подробнее.
Часть из этих освобождений налогоплательщики применяют в обязательном порядке (п. 2 ст. 149 НК РФ). Они рассмотрены в статье "Льготы по НДС, от которых нельзя отказаться".
При этом в п. 3 ст. 149 НК РФ содержится закрытый перечень льгот, по которым налогоплательщик может принимать самостоятельное решение – воспользоваться освобождением или отказаться от него (см. статью "Льготы по НДС, от которых можно отказаться"). Несмотря на привлекательность льгот, применять освобождение не всегда выгодно, поскольку:
- налогоплательщик не сможет заявить вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым в льготируемой деятельности. Это не выгодно тем, у кого суммы "входного" НДС превышают сумму налога к уплате (при отказе от льгот налогоплательщик сможет возместить НДС, например, при экспортных операциях);
- налогоплательщик должен вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от налога операций;
- контрагент не сможет принять к вычету "входной" НДС, так как налог ему не предъявляется. Поэтому покупатель, применяющий общий режим налогообложения, может отказаться от приобретения товаров (работ, услуг) без НДС. Проблемы не возникает, если контрагенты не являются плательщиками НДС (например, применяют спецрежим).
Правила отказа от освобождения рассмотрены в статье "Отказ от льгот по НДС". Освобождение не могут применять посредники, реализующие товары (работы, услуги) в интересах другого лица (п. 7 ст. 149 НК РФ). Исключение для них составляют следующие операции (п. 2 ст. 156 НК РФ):
- предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
- реализация определенных видов медицинских товаров (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).