Местом реализации товаров признается территория РФ, если (ст. 147 НК РФ):
- товар находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. Этот подход не применяется в отношении товаров из ЕАЭС, которые реализуются посредством электронной торговой площадки физлицу, получающему товар в другом государстве ЕАЭС;
- товар, ранее экспортированный из России, отгружается физлицам со склада (из помещения) на территории иностранного государства. При этом доставка должна быть по адресу на территории иностранного государства, которое не является членом ЕАЭС. Это положение применяется в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, осуществленных с 01.01.2025 (ст. 2 Федерального закона от 28.04.2023 № 173-ФЗ);
- товар реализуется продавцом из государства ЕАЭС через электронную торговую площадку и в момент получения покупателем-физлицом он находится на территории РФ.
В этих случаях продавец исчисляет НДС в обычном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для того чтобы не уплачивать НДС, товары должны быть реализованы вне территории РФ. Например, не нужно платить НДС, если российская организация приобретает товар за границей и реализует его там же, то есть товары минуют территорию России. В этом случае местом реализации территория РФ не признается, так как товар не находится в России в момент начала его отгрузки (транспортировки) (см. письма Минфина России от 14.03.2013 № 03-07-08/7842, от 25.09.2012 № 03-07-08/278).
Аналогичный подход применяется к ситуации, когда товар приобретается в одном иностранном государстве и реализуется в другом иностранном государстве, а через территорию РФ идет транзитом. В таком случае Россия также не является местом реализации товара, так как в момент начала отгрузки (транспортировки) товар находится за ее пределами (см. письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-07-13/01-49, от 10.10.2008 № 03-07-08/231).
При реализации товаров за пределами РФ обязанности по уплате НДС не возникает. Однако ст. 147 НК РФ не поясняет, какими документами подтверждается место реализации товаров.
Доказать место реализации товаров можно теми же документами, которые используются для подтверждения места реализации работ и услуг в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ (см. письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-04-08/119, Постановление ФАС Центрального округа от 30.05.2007 по делу № А48-3215/06-15).
Таковыми являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Кроме того, существует неясность в вопросе, когда налогоплательщик должен представлять названные выше документы (см. подробнее).
Для товаров в виде водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне РФ, а также товаров, произведенных из них, местом реализации признается территория Россия, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в исключительной экономической зоне РФ (п. 3 ст. 147 НК РФ).
Статьи-рекомендации: