На практике нередки случаи, когда после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), уплаты налога и применения вычетов меняется их стоимость. Причем стоимость может измениться как в сторону уменьшения (например, при предоставлении скидки), так и в сторону увеличения (например, при уточнении количества после отгрузки).
В таком случае стороны вынуждены скорректировать налоговые обязательства по НДС, ведь на момент отгрузки налог рассчитывался из стоимости, которая впоследствии была изменена. Следовательно, суммы начисленного и принятого к вычету НДС также следует скорректировать.
Механизм внесения уточнений зависит от того, увеличилась стоимость или уменьшилась. Заметим, что в обоих случаях продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Для этого стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. В то же время согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости может подтвердить любой первичный документ (например, накладная или акт с новой ценой).
Корректировочный счет-фактура
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец, который является плательщиком НДС, выставляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137. Электронный формат корректировочного счета-фактуры (версия 5.02) утвержден приказом ФНС России от 19.01.2026 № ЕД-1-26/29@.
Выставить корректировочный счет-фактуру необходимо не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, свидетельствующих об изменении стоимости. К таким документам относятся договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (п. 10 ст. 172 НК РФ). Если указанный документ отправлен покупателем по почте, то корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее 5 календарных дней со дня его получения продавцом.
Один экземпляр корректировочного счета-фактуры передается покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).
О том, как заполнить корректировочный счет-фактуру, см. здесь.
О регистрации КСФ при увеличении стоимости отгрузки см. статью.
О регистрации КСФ при уменьшении стоимости отгрузки см. статью.