На практике нередки случаи, когда после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплаты налога и применения вычетов меняется их стоимость. Причем стоимость может измениться как в сторону уменьшения (например, при предоставлении скидки), так и в сторону увеличения (например, при уточнении количества после отгрузки).
В таком случае стороны вынуждены скорректировать налоговые обязательства по НДС, ведь на момент отгрузки налог рассчитывался из стоимости, которая впоследствии была изменена. Следовательно, суммы начисленного и принятого к вычету НДС также следует скорректировать.
Механизм внесения уточнений зависит от того, увеличилась стоимость или уменьшилась. Заметим, в обоих случаях продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Для этого стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. В то же время согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости может подтвердить любой первичный документ (например, накладная или акт с новой ценой).
Стоимость после отгрузки увеличилась
Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их отгрузки увеличивается, то продавец (налоговый агент) увеличивает налоговую базу за период, в котором составляются документы, подтверждающие согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ).
При этом не позднее 5 календарных дней со дня составления документа о согласии (уведомлении) покупателя на изменение стоимости продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Корректировочный счет-фактура".
На основании такого корректировочного счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после увеличения стоимости (подробнее см. рубрику "Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре").
Стоимость после отгрузки уменьшилась
Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) уменьшается, продавец также обязан выставить корректировочный счет-фактуру покупателю на разницу в стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом продавец не уменьшает налоговую базу периода отгрузки, а на основании выставленного корректировочного счета-фактуры разницу между первоначальной суммой НДС и суммой налога после уменьшения стоимости принимает к вычету. Применяя вычет, продавец возвращает себе часть налога, уплаченного с первоначальной стоимости отгрузки, которая не учитывала изменение. Этим вычетом он может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре".
Покупатель также корректирует свои налоговые обязательства путем восстановления налога в периоде, в котором произошло наиболее раннее событие – получены первичные документы на уменьшение стоимости или получен корректировочный счет-фактура (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
О том, какие вознаграждения (премии, скидки, бонусы), полученные покупателем от продавца, уменьшают стоимость отгруженных товаров и меняют налоговые обязательства сторон, см. статью-рекомендацию.
Статьи-рекомендации: