Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Денежные средства, полученные в счет компенсации командировочных расходов сверх стоимости товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС. Так поступать советуют контролирующие органы.
Обосновывается это следующим.
Денежные средства, перечисленные покупателем (заказчиком) в счет компенсации командировочных расходов продавца (исполнителя, подрядчика), связаны с оплатой работ (услуг), поэтому они должны облагаться НДС по пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении НДС следует исчислять по расчетной ставке 22/122. Счет-фактура при этом оформляется в единственном экземпляре. "Входной" НДС по таким расходам продавец (исполнитель, подрядчик) вправе принять к вычету на основании п. 7 ст. 171 НК РФ. Подробнее см. рубрику "Вычет НДС по командировочным расходам".
(См. письма Минфина России от 22.04.2015 № 03-07-11/22989, от 15.08.2012 № 03-07-11/300, от 26.02.2010 № 03-07-11/37).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Денежные средства, полученные в счет компенсации командировочных расходов сверх стоимости товаров (работ, услуг), в налоговую базу продавца (исполнителя, подрядчика) можно не включать. Но эта позиция может привести к спору с налоговыми органами.
Аргументы в защиту могут быть следующие.
Оплата командировочных расходов сверх стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) носит компенсационный характер. Указанные расходы не являются выручкой продавца (исполнителя, подрядчика) от реализации. Кроме того, их получение не связано с расчетами за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Следовательно, такие суммы не должны включаться в налоговую базу по НДС.
(См. постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 № А42-7064/2007, от 25.08.2008 № А42-190/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006).
Поскольку продавец (исполнитель, подрядчик) не платит НДС с сумм возмещения, рекомендуем не применять вычет налога, уплаченного по командировкам своих сотрудников.