Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Денежные средства, полученные в счет возмещения транспортных расходов сверх стоимости товаров, продавец должен включить в налоговую базу по НДС. Так поступать советуют контролирующие органы.
Обосновывается это следующим.
Денежные средства, перечисленные покупателем на возмещение расходов продавца, связаны с оплатой, поэтому они должны облагаться НДС по пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. При их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 22/122, а счет-фактуру оформлять в одном экземпляре (подробнее см. "Составление счета-фактуры самому себе"). Счет-фактура с НДС покупателю не передается. При этом "входной" НДС по таким расходам продавец может заявить к вычету в обычном порядке.
(См. письма Минфина России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568, от 15.08.2012 № 03-07-11/300, от 21.03.2013 № 03-07-09/8906).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Денежные средства, полученные в счет возмещения транспортных расходов сверх стоимости товаров, продавец может не включать в налоговую базу по НДС. Однако такие действия могут привести к спорам с налоговыми органами.
Аргументы в защиту могут быть следующие.
Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Несение продавцом расходов, не включенных в цену договора и подлежащих возмещению покупателем, по своей сути носит компенсационный характер и не обладает характером выручки от реализации. При возмещении таких расходов не происходит перехода права собственности, результатов работ или оказания услуг. Следовательно, объект обложения НДС у продавца отсутствует.
(См. письмо МФ от 22.02.2018 № 03-07-09/11443, постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 № А65-32027/2012, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 № А66-7801/2009, Уральского округа от 14.07.2009 № Ф09-4806/09-С3, Московского округа от 13.05.2009 № КА-А40/2651-09).
Поскольку продавец не платит НДС с сумм возмещения, рекомендуем не заявлять вычет налога, уплаченного транспортной компании.
Внимание
Зачастую продавец предъявляет покупателю расходы на услуги транспортных организаций. В таком случае он перевыставляет счет-фактуру на транспортные услуги с НДС от своего имени. Рекомендуем такой счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж, а указанный в нем налог уплатить в бюджет. "Входной" НДС по транспортным услугам продавец сможет принять к вычету в обычном порядке.
(См. постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 № Ф05-4228/11).
Продавец может поступить иначе: не платить НДС в бюджет, не регистрировать перевыставленный счет-фактуру в книге продаж. Однако в таком случае велика вероятность претензий со стороны контролеров.
Вопрос, сможет ли покупатель принять НДС по транспортным расходам к вычету на основании такого перевыставленного счета-фактуры, вызывает споры (подробнее см. статью-рекомендацию).