Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой за реализованные товары (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Такие суммы увеличивают налоговую базу, если сама реализация облагается НДС. Вопрос, облагается ли НДС предоставление товарного кредита (неденежного займа), вызывает споры (см. статью-рекомендацию). От выбора налогоплательщика (платить или не платить НДС) зависит порядок налогообложения процентов от таких операций.
Предоставление товарного кредита (неденежного займа) облагается НДС
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Проценты по неденежному займу следует включать в налоговую базу по НДС в полном размере (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а проценты по товарному кредиту – в размере, превышающем проценты, начисленные по ставкам ЦБ РФ.
Обоснование следующее.
ГК РФ различает такие понятия, как "неденежный заём" и "товарный кредит". Отличительной особенностью является момент заключения договора. Для заключения неденежного займа важным условием является передача вещи, в то время как договор товарного кредита считается заключенным с даты его подписания.
Поэтому проценты по товарному кредиту включаются в налоговую базу по пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ не полностью, а в части превышения процентов по ставке ЦБ РФ.
Однако к процентам по неденежному займу эти правила не применяются. Поэтому вся сумма процентов должна облагаться НДС по пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как связанная с оплатой переданного заемщику имущества.
При этом налог на проценты начисляется в момент их фактического получения по расчетной ставке 22/122 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
К процентам по неденежному займу и товарному кредиту применяется единый порядок расчета налоговой базы, установленный пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ. Другими словами, налог уплачивается с суммы превышения процентной ставки по договору над ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Однако такой вариант поведения вызовет претензии со стороны контролеров.
Аргументы в пользу такой позиции следующие.
Налоговая база по НДС увеличивается на проценты по товарному кредиту в той части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, установленную на день расчета процентов (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Правовая природа договора неденежного займа и договора товарного кредита одна и та же – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату (ст. 807, 809, 822 ГК РФ).
Поэтому проценты по договору неденежного займа должны облагаться НДС в том же порядке, который предусмотрен для договора товарного кредита, т. е. по пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.
При этом увеличивается налоговая база периода их получения. Налог с этих сумм исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 22/122 (в зависимости от того, какая ставка применялась при реализации, см. п. 4 ст. 164 НК РФ). Получатель указанных средств должен оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Предоставление товарного кредита (неденежного займа) не облагается НДС
Если налогоплательщик не облагает НДС средства, полученные за предоставление товарного кредита (неденежного займа), то и проценты по этой операции он может не включать в налоговую базу по НДС. Ведь согласно п. 2 ст. 162 НК РФ суммы оплаты увеличивают налоговую базу, только если сама операция облагается НДС.