Проценты за пользование коммерческим кредитом можно не включать в налоговую базу по НДС.
Аргументируется эта точка зрения следующим.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен. Перечень сумм в ст. 162 НК РФ, увеличивающих налоговую базу, является исчерпывающим и рассматриваемые проценты в нем не поименованы. В силу ст. 823 ГК РФ они являются платой за коммерческий кредит и не увеличивают цену реализованных товаров (работ, услуг).
Следовательно, включать их в налоговую базу по НДС не нужно.
(См. письма Минфина России от 27.09.2019 № 03-03-07/74528, от 04.06.2015 № 03-07-05/32290, от 21.05.2015 № 03-07-05/29303, от 30.12.2014 № 03-07-05/68784, от 21.08.2014 № 03-07-11/41787, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13219@, постановления ФАС Московского округа от 22.05.2014 № Ф05-4674/14, ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 № А26-8749/2012, от 13.01.2012 № А42-1693/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 № А33-2487/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2013 № А67-2168/2012, ФАС Поволжского округа от 28.08.2013 № А12-27783/2012, от 07.08.2012 № А12-542/2012).
Отметим, что ранее проверяющие придерживались противоположной точки зрения по этому вопросу. Проценты за пользование коммерческим кредитом следовало включать в налоговую базу по НДС, поскольку коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы процентов по коммерческому кредиту связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и должны увеличивать налоговую базу по НДС у продавца.
(См. письма Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-11/33756, от 27.02.2012 № 03-07-14/25, от 29.12.2011 № 03-07-11/356, от 13.10.2010 № 03-07-11/410, ФНС России от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009).
Однако теперь проверяющие и суды пришли к единому мнению: проценты за пользование коммерческим кредитом не включаются в налоговую базу по НДС.