Ответ на этот вопрос зависит от того, кем получена неустройка – продавцом или покупателем.
Неустойка получена покупателем
Рекомендации
В отношении покупателя, получающего суммы санкций от поставщика, ответ однозначен: такие суммы не нужно включать в налоговую базу по НДС, ведь эти выплаты нельзя признать суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), так как покупатель не реализует, а приобретает их.
(См. письма Минфина России от 04.07.2025 № 03-07-03/65123, от 08.06.2015 № 03-07-11/33051, от 12.04.2013 № 03-07-11/12363, от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@, постановления ФАС Поволжского округа от 22.02.2011 № А55-10252/2010, ФАС Уральского округа от 07.11.2007 № Ф09-9025/07-С2).
Неустойка получена продавцом
Рекомендации
Продавец может не увеличивать налоговую базу по НДС на суммы полученной неустойки.
Аргументируется этот вывод следующим.
Налоговая база по НДС подлежит увеличению на суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Штрафы, пени и иные санкции, получаемые поставщиками по хозяйственным договорам, не относятся к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров, и не могут увеличивать налоговую базу по НДС.
Во-первых, они прямо не поименованы в перечне поступлений, которые должны включаться в налоговую базу.
Во-вторых, неустойка (штраф, пени) – это способ обеспечения исполнения обязательств. Взыскание этих сумм связано с неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязательств одной из сторон, а не с оплатой товаров (работ, услуг).
В-третьих, при получении таких санкций перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит. Следовательно, сами по себе санкции не являются объектом налогообложения.
(См. письма Минфина России от 26.11.2024 № 03-07-11/118259, от 31.01.2024 № 03-07-11/7529, от 23.11.2021 № 03-07-11/94424, от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 26.10.2020 № 03-07-11/93098, от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, постановления Президиума ВАС РФ, от 05.02.2008 № 11144/07, АС Западно-Сибирского округа от 23.03.2023 № Ф04-691/2023, АС Поволжского округа от 01.12.2014 № Ф06-17838/2013, ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/2013, от 25.04.2012 № А40-71490/11-107-305, от 07.09.2011 № А40-144061/10-107-849).
Внимание
По мнению финансового ведомства, продавец должен увеличить налоговую базу на полученную от покупателя сумму неустойки (штрафа, пеней), если таковая по сути является элементом ценообразования (письма Минфина России от 15.10.2025 № 03-07-11/99809, от 31.01.2024 № 03-07-11/7529, от 04.10.2023 № 03-07-11/94106, от 23.11.2021 № 03-07-11/94424, от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 26.10.2020 № 03-07-11/93098). В связи с этим рекомендуем избегать в договоре условий о том, что стоимость товаров (работ, услуг) зависит от данных санкций (т. е. стоимость товаров увеличивается на эти суммы).