Контрагенты при заключении договора вправе установить цену товаров (работ, услуг, имущественных прав) в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.). В зависимости от периода поступления оплаты, а также курса валюты, в которой производятся расчеты, могут возникать курсовые разницы.
Стоимость выражена в иностранной валюте (у. е.), но расчеты производятся в рублях после отгрузки
Если оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрена после отгрузки, выручка определяется один раз на дату отгрузки. При фактическом получении оплаты налоговая база по НДС продавцом не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Возникшая при этом у продавца положительная разница вместе с суммой НДС учитывается во внереализационных доходах по ст. 250 НК РФ, отрицательная – во внереализационных расходах по ст. 265 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ). Покупатель также не корректирует суммы НДС, уже принятые к вычету, если оплата осуществляется позже отгрузки. Образовавшиеся у него разницы в сумме налога учитываются во внереализационных доходах или расходах (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если при постоплате в условиях договора указано, что покупатель оплачивает поставку по курсу, который отличается от курса ЦБ РФ, то налоговая база продавца рассчитывается (в соответствии с письмом Минфина России от 21.02.2012 № 03-07-11/51) по курсу ЦБ РФ вне зависимости от того, как определяется в договоре сумма, которую впоследствии должен уплатить покупатель.
Стоимость выражена в иностранной валюте (у. е.), но расчеты производятся в рублях авансом
Если получена полная предоплата в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), то налоговую базу нужно определять дважды – на день предоплаты и на день отгрузки. Но на момент отгрузки в налоговую базу включается сумма полученного аванса в рублях. При этом она не пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, даже если курс иностранной валюты (у. е.) изменился (письма Минфина РФ от 03.03.2020 № 03-07-11/15556, от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 15.02.2012 № 03-07-11/45, ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813, от 12.09.2012 № АД-4-3/15209@). В счете-фактуре на отгрузку также указывается стоимость в рублях по курсу на дату получения аванса. Иначе говоря, в такой ситуации курсовые разницы не возникают.
При частичной предоплате по договору налоговую базу также нужно определять дважды – на день предоплаты и на день отгрузки. При этом на дату отгрузки неоплаченная часть стоимости пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему в этот момент. Оплаченная ранее часть больше не пересчитывается. Также не нужно пересчитывать часть оплаты, которая поступает после отгрузки (см. письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 21.02.2012 № 03-07-11/51, от 17.02.2012 № 03-07-11/50).
Другими словами, курсовые разницы в таком случае могут возникнуть, только если часть оплаты поступает уже после отгрузки. Тогда возникшая у продавца положительная разница вместе с суммой НДС учитывается во внереализационных доходах по ст. 250 НК РФ, отрицательная – во внереализационных расходах по ст. 265 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ).
Расчеты производятся в иностранной валюте
Выручка в иностранной валюте пересчитывается на момент определения налоговой базы или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка в иностранной валюте по всем операциям, облагаемым по ставке НДС 0 % по п. 1 ст. 164 НК РФ, пересчитывается только на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). При получении оплаты позже отгрузки валютная выручка второй раз не пересчитывается, даже если курсы валют отличаются. Иначе говоря, курсовые разницы для целей НДС не возникают и налоговую базу не корректируют.