Суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав), нужно учитывать при расчете налоговой базы по НДС. Перечень сумм, которые увеличивают налоговую базу, приведен в п. 1 ст. 162 НК РФ.
1. Средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Уплатить налог с указанных сумм необходимо, только если их получение напрямую связано с оплатой реализованных товаров. Однако однозначно установить такую связь можно не всегда. Поэтому возникают вопросы о необходимости включения в налоговую базу тех или иных поступлений, например:
- неустойки за нарушение договорных обязательств (см. статью-рекомендацию);
- премий и вознаграждений, полученных покупателем товаров от продавца (см. статью-рекомендацию);
- залога (см. статью-рекомендацию);
- задатка (см. статью-рекомендацию);
- процентов за пользование коммерческим кредитом и т. п. (см. статью-рекомендацию);
- компенсации коммунальных расходов арендодателя сверх арендной платы (см. статью-рекомендацию);
- возмещения транспортных расходов продавца, не включенных в стоимость товаров (см. статью-рекомендацию);
- компенсации командировочных расходов, полученной отдельно от стоимости товаров, работ или услуг (см. статью-рекомендацию);
- субсидий (см. статью-рекомендацию).
2. Суммы процентов (дисконт) по облигациям, векселям, переданным в счет оплаты товаров (работ, услуг) и товарному кредиту. Налоговая база увеличивается на сумму превышения величины процента, рассчитанного за этот же период по ставкам рефинансирования ЦБ РФ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Подробнее о включении в налоговую базу процентов по договорам кредита (неденежного займа) см. статью-рекомендацию.
3. Суммы страховых выплат по договорам страхования риска, получаемые продавцом-страхователем, когда покупатель не исполняет свои обязательства по оплате поставленных товаров (работ, услуг) (за исключением операций, облагаемых по ставке 0 % по п. 1 ст. 164 НК РФ). Речь идет о страхователях, которые перечислены в п. 5 ст. 170 НК РФ: банки, страховщики, пенсионные фонды и т. д.
Расчет НДС при увеличении налоговой базы
Перечисленные выше суммы включаются в налоговую базу, только если сама операция реализации товаров (работ, услуг), в связи с которой они получены, облагается НДС.
При этом увеличивается налоговая база периода их получения. Налог с этих сумм исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 22/122 (в зависимости от того, какая ставка применялась при реализации, см. п. 4 ст. 164 НК РФ). Получатель указанных средств должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Суммы, не увеличивающие налоговую базу по НДС
В налоговую базу не включаются суммы, полученные на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (п. 3 ст. 162 НК РФ):
- управляющими организациями;
- товариществами собственников жилья;
- жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, которые созданы в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечают за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.
Статьи-рекомендации: