Выполнение строительно-монтажных работ (далее – СМР) для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку налоговое законодательство не содержит определения СМР для собственного потребления, можно использовать понятия и термины, применяемые в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Например, использовать формулировки нормативных актов Росстата.
К СМР для собственного потребления относятся:
- работы, выполненные силами самой организации (хозяйственным способом), в результате которых создаются объекты, подлежащие использованию в ее деятельности (Указания, утв. приказом Росстата от 25.12.2024 № 678). Если объект построен для перепродажи, то работы не могут быть квалифицированы как выполненные для собственного потребления. В таком случае объект НДС возникает только при реализации построенного объекта (см. письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-07-15/29969, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@, постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10);
- работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (например, собственной производственной базы), а не в рамках подрядных договоров (п. 43 Указаний, утв. приказом Росстата от 25.12.2024 № 678).
Кроме того, контролирующие органы под СМР понимают работы капитального характера, в результате которых (см. письма Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-07-10/55074, от 05.11.2003 № 04-03-11/91):
- создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);
- меняется первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и т. д.
В этой связи работы некапитального характера (например, текущий ремонт производственного помещения) к СМР для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом обложения НДС не признаются.
Расчет НДС при выполнении СМР для собственного потребления
Налоговая база по СМР для собственного потребления рассчитывается исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). К таким расходам относятся:
- заработная плата рабочих, выполняющих СМР, включая расходы на уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование;
- стоимость товаров, приобретаемых для выполнения СМР;
- расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами, и т. п.
Часть работ может быть выполнена силами работников организации, а часть – подрядчиками. Нужно ли включать в налоговую базу стоимость работ, выполненных подрядчиками, см. здесь.
Определять налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления нужно на последний день каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ).
На указанную дату налогоплательщик должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах на стоимость СМР, выполненных в этом квартале. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, а другой – в книге покупок (п. 3, п. 21 правил ведения книги продаж, п. 20 правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137). НДС при этом исчисляется по ставке 22 %.
Налог, начисленный при выполнении СМР, принимается налогоплательщиком к вычету (п. 5 ст. 172 НК РФ). Подробнее о порядке применения вычетов при выполнении СМР см. рубрику "Вычет НДС по строительно-монтажным работам".
Статьи-рекомендации: