Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основе договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ).
Перевозка может осуществляться автомобильным, железнодорожным, водным, морским, воздушным видом транспорта. В зависимости от вида транспорта условия перевозки определяются транспортными уставами, кодексами и иными нормативными актами (п. 2 ст. 784 ГК РФ).
Налоговая база
Налоговая база по транспортным услугам определяется как стоимость перевозки без включения в нее налога (ст. 157 НК РФ).
Если проездные документы реализуются по льготным тарифам, НДС платится только с фактической цены продажи (т. е. с льготной цены) (п. 2 ст. 157 НК РФ). При этом субсидии, полученные в связи с применением льготных тарифов, не включаются в налоговую базу по НДС. При получении предоплаты в счет предстоящего оказания услуг налогоплательщик также обязан в общем порядке исчислить налог (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Подробнее см. рубрику "НДС при получении аванса".
Возврат стоимости перевозки
Если пассажир отказался от поездки, перевозчик возвращает ему денежные средства. Тогда при определении налоговой базы на момент оказания транспортных услуг необходимо учитывать особенности, предусмотренные п. 4 ст. 157 НК РФ:
- если денежные средства за неиспользованные проездные документы возвращены до начала поездки, то ее стоимость полностью не учитывается в налоговой базе;
- если пассажир прекратил поездку в пути следования, то возврату подлежит часть стоимости, соответствующая расстоянию, которое осталось до конечного пункта. В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажиру.
Ставка НДС
Применение ставки НДС зависит от вида оказываемых услуг по перевозке.
Нулевая ставка может применяться в отношении:
- услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем или пригородном сообщении по территории РФ;
- услуг по международной перевозке товаров, пассажиров и багажа;
- транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международных перевозок;
- иных видов транспортных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Полный перечень льготируемых услуг и порядок применения нулевой ставки НДС рассмотрен в рубрике "Ставка 0 процентов".
По ставке НДС 10 % облагаются внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа вплоть до 31.12.2027 (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Это правило не распространяется на полеты в Крым и Севастополь (пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в Калининградскую область, Дальневосточный административный округ (пп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ), а также на полеты с пунктами отправления (назначения) вне пределов Москвы и Московской области (п. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Такие перевозки облагаются по нулевой ставке НДС.
В остальных случаях транспортные услуги облагаются по общей ставке 20 процентов.
При этом некоторые транспортные услуги освобождены от НДС:
- перевозка пассажиров городским транспортом общего пользования, а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом пригородного сообщения (за исключением такси) (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ). Отметим, с 01.01.2015 по 31.12.2034 перевозка пассажиров ж/д транспортом в пригородном сообщении облагается НДС по ставке 0 % на основании пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ (ст. 2, 3 Федерального закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ);
- работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта (пп. 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманская проводка (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Подробнее см. рубрику: Если применяются льготы по НДС.
Услуги международной связи
Налогообложение услуг международной связи имеет свои особенности. При их оказании в налоговую базу не включаются суммы, полученные от иностранных покупателей (п. 5 ст. 157 НК РФ). При этом вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным российской организацией для оказания услуг международной связи иностранным покупателям – операторам связи, осуществляется в общем порядке согласно положениям ст. 171, 172 НК РФ (письма Минфина России от 03.09.2024 № 03-07-08/83353, от 08.08.2014 № 03-07-08/39694, от 07.08.2014 № 03-07-08/39252, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2014 № А43-4105/2013).