Подрядчик может оказывать услуги по производству готовой продукции из сырья (материалов) заказчика. Такой договор является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК РФ). Произведенная готовая продукция передается заказчику. Право собственности на передаваемые в переработку сырье и материалы при этом остается у давальца (ст. 220 ГК РФ).
Услуги по переработке сырья (материалов) облагаются НДС. Переработчик определяет налоговую базу на момент:
- получения предоплаты в счет предстоящего оказания услуг (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). О том, как уплатить налог с сумм полученной предоплаты, см. рубрику "НДС при получении аванса";
- передачи готовой продукции заказчику. Налоговая база равна стоимости обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость, как правило, указывается в договоре. При этом стоимость сырья (материалов) и готовой продукции в налоговую базу переработчика не включаются, так как он их не реализует. Налог исчисляется по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ) независимо от ставки, по которой облагаются сырье, материалы или готовая продукция у давальца. Счет-фактура выставляется в обычном порядке.
Отходы, возникающие при переработке давальческого сырья, принадлежат давальцу, ведь ему принадлежит сырье и материалы для переработки, а также полученная из них готовая продукция (ст. 220, 703 ГК РФ). На практике такие отходы чаще всего остаются у переработчика. В этом случае они признаются безвозмездно переданным имуществом, со стоимости которого давальцу придется уплатить НДС. О налогообложении в этом случае см. рубрику "НДС при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг".
В ситуации, когда переработчик возвращает отходы давальцу, налоговая база не возникает ни у давальца, ни у переработчика, ведь при этой операции реализации не происходит, поскольку право собственности на сырье и материалы при переработке остается у давальца (ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).
Нередко налогоплательщики наряду с давальческим перерабатывают свое собственное сырье. В отсутствие раздельного учета в таком случае контролирующие органы могут доначислить НДС, посчитав, что давальцу реализованы не услуги переработки, а товары, произведенные налогоплательщиком из собственного материала. Во избежание таких претензий переработчику нужно организовать раздельный учет движения давальческого и собственного сырья, а также отгруженной продукции, произведенной из собственного и давальческого сырья. При этом выручка от реализации собственной продукции и услуг по переработке также должна учитываться отдельно. В таком случае у контролирующих органов не будет оснований для доначисления НДС.