Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Не заявлять вычет "входного" НДС при приобретении многооборотной возвратной тары, как советуют контролирующие органы.
Обосновывается это следующим.
Залоговая стоимость возвратной тары не включается в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). В связи с этим считается, что возвратная тара приобретается для передачи в залог, то есть для использования в операциях, не облагаемых НДС. "Входной" налог по товарам, приобретенным для таких операций, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Следовательно, если покупатель тару возвращает, то у продавца оснований для вычета НДС нет, а налог включается в стоимость тары.
(См. письма Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, от 29.12.2012 № 03-07-11/566, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
НДС, уплаченный при приобретении многооборотной возвратной тары, можно заявить к вычету, однако это может привести к спорам с контролирующими органами.
Аргументы в пользу такого варианта поведения следующие.
Условием применения вычета является использование товаров в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую НДС (реализует или производит товары), и в этой деятельности использует многооборотную тару, то у него есть все основания для заявления вычета по налогу, уплаченному по такой таре. Тот факт, что тара подлежит возврату продавцу, на применение вычета не влияет.
(См. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 № Ф01-2643/11, ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 № А65-2998/2011).