По правилам ст. 517 ГК РФ покупатель должен возвратить продавцу многооборотную тару, в которой был реализован товар, если договором не предусмотрено иное. При этом стороны договора могут установить залоговые цены на возвратную тару (залоговая тара).
При возврате тары в исправном состоянии ранее полученная продавцом залоговая стоимость тары возвращается покупателю. В этом случае залоговая стоимость многооборотной тары в налоговую базу по НДС не включается (п. 7 ст. 154 НК РФ). Соответственно, на нее не нужно начислять НДС и выставлять счет-фактуру. При этом перед продавцом товаров в многооборотной таре встает вопрос правомерности применения вычета НДС по такой таре, но он законодательно не урегулирован (см. подробнее).
Если покупатель тару не вернул, сумма залога остается у продавца, а тара в силу п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ считается реализованной. Порядок исчисления НДС для этого случая нормами НК РФ не установлен. Возможные варианты исчисления налога рассмотрены здесь. Обязанность уплатить НДС возникает с того момента, как стало известно, что тара возвращена не будет. До этого право собственности на тару остается за продавцом и к покупателю не переходит (ст. 334 ГК РФ). Следовательно, оснований для начисления налога нет.
Если тара не возвращается, то на ее стоимость продавец должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а другой регистрируется в книге продаж. В этом случае продавец вправе принять "входной" НДС по многооборотной таре к вычету в общем порядке (см. письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-07-15/36).
Внимание
Если стороны не установили залоговые цены на многооборотную тару, НДС со стоимости тары, которая не была возвращена покупателем продавцу, все равно придется заплатить. Если условие о залоговых ценах в договоре отсутствует, происходит обычная реализация тары как товара, который облагается налогом в общем порядке.
Статьи-рекомендации: