НДС уплачивается с так называемой межценовой разницы (разница между ценой приобретения товаров и ценой их реализации) в следующих случаях:
- при реализации имущества, учтенного с "входным" НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
- при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (п. 4 ст. 154 НК РФ);
- при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц с целью перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
- при реализации некоторых имущественных прав (п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ).
В случаях, когда НДС уплачивается не с продажной стоимости имущества, а с так называемой межценовой разницы, при заполнении счетов-фактур нужно учитывать некоторые особенности их оформления. Они предусмотрены пп. "д", пп. "з" п. 2 правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137:
- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" указывается налоговая база с учетом налога, т. е. собственно межценовая разница;
- в графе 7 "Налоговая ставка" – расчетная ставка 10/110 или 20/120 (при первичной уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации, или переходе такого требования другому лицу на основании закона применяется ставка 20 %);
- в графе 8 "Сумма налога" – сумма налога, исчисленная исходя из расчетной ставки и налоговой базы.
Если налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю, при заполнении счета-фактуры в графах 5 и 8 указывается 0. Кроме того, в графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" указывается полная цена реализации, а в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" – стоимость реализованного имущества с НДС. Эти графы при составлении счета-фактуры с межценовой разницы носят справочный характер и их показатели не участвуют в расчетах.
Остальные показатели счета-фактуры заполняются в обычном порядке (подробнее см. рубрику "Оформление счета-фактуры").
(См. письма Минфина России от 28.10.2019 № 03-07-05/82686, от 27.06.2017 № 03-07-09/40303, ФНС России от 28.06.2005 № 03-1-03/1114/13@, МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@, УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 № 24-11/65554, от 11.05.2004 № 24-11/31157).