В некоторых случаях реализуется имущество, в стоимость которого включен "входной" НДС. Предъявленный при приобретении налог учитывается в стоимости имущества в случаях, когда оно используется (п. 2 ст. 170 НК РФ):
- в деятельности, освобожденной от НДС по ст. 149 НК РФ;
- лицами, применяющими специальные налоговые режимы либо освобожденными от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;
- для производства или реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
- для производства или реализации продукции, передача которой не признается объектом НДС.
При реализации имущества с учетом НДС налоговой базой является не продажная стоимость имущества, а так называемая межценовая разница, то есть разница между ценой реализации (включая НДС и акцизы – для подакцизных товаров) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.05.2019 № 03-07-14/39090, от 28.03.2017 № 03-11-11/17965). В таком случае налоговая база по НДС не соответствует стоимости имущества при реализации. Для расчета межценовой разницы по реализованным основным средствам учитывается их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-05/16). При передаче имущества налог исчисляется не по обычной, а по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налогоплательщик, исчисляя НДС с межценовой разницы по расчетной ставке, должен выставить контрагенту счет-фактуру. При этом нужно учитывать некоторые особенности его заполнения (см. подробнее).
О порядке определения налоговой базы при реализации имущества, в стоимость которого включен не весь "входной" НДС, а его часть, см. сстатью-рекомендацию.
Отметим, что на момент получения предоплаты также определяется налоговая база п. 1 ст. 167 НК РФ (см. рубрику "Момент определения налоговой базы"). При этом НДС с предоплаты исчисляется и уплачивается в общем порядке (см. подробнее).
Может возникнуть ситуация, когда покупная цена (остаточная стоимость) имущества превышает цену реализации. Нужно ли в таком случае платить НДС в бюджет, не вполне ясно (см. подробнее).
Статьи-рекомендации: