Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Начислить НДС при передаче сотрудникам товаров в счет оплаты труда, как советуют контролирующие органы.
Обосновывается такая позиция следующим.
Передача товаров сотрудникам в счет оплаты труда признается контролирующими органами безвозмездной передачей, которая облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Тот факт, что товары являются только формой оплаты труда, налоговики во внимание не принимают.
Кроме того, передача товаров в счет заработной платы признается объектом обложения НДС еще и на том основании, что п. 2 ст. 154 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы в таком случае. Следовательно, при выплате зарплаты в натуральной форме работодатель должен уплатить НДС в бюджет.
(См. письма Минфина России от 16.10.2014 № 03-07-15/52270, ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 № А75-2816/2011).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
При передаче товаров в счет оплаты труда можно не начислять НДС, однако это может привести к спорам с налоговиками. Аргументы в пользу этого варианта поведения следующие.
Во-первых, такую передачу нельзя квалифицировать как безвозмездную, поскольку товары передаются в счет оплаты труда (безвозмездность в отношениях отсутствует). Товары являются формой оплаты труда и выдаются работникам в рамках трудовых, а не гражданско-правовых правоотношений. Об этом свидетельствует то, что стоимость переданных товаров работодатель учитывает в расходах на оплату труда, а также удерживает с нее НДФЛ. Следовательно, передача товаров в счет заработной платы не признается реализацией и объектом обложения НДС.
Во-вторых, выдачу товаров сотрудникам можно расценить как передачу для собственных (хозяйственных) нужд организации. При такой передаче объект НДС возникает, только расходы на передачу таких товаров не учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Расходы на оплату труда, произведенные в соответствии с коллективным (трудовым) договором, учитываются при исчислении налога на прибыль по ст. 255 НК РФ. Поэтому объекта для исчисления НДС при оплате труда в натуральной форме не возникает.
(См. постановления АС Центрального округа от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018, АС Уральского округа от 29.11.2016 № Ф09-10151/16, ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2014 № А29-1062/2013, ФАС Уральского округа от 24.09.2012 № Ф09-8684/12).
При выборе такого варианта поведения налогоплательщик должен подготовиться к спорам с налоговыми органами: в коллективном (трудовом) договоре указать на возможность оплаты труда в натуральной форме. Это поможет доказать, что товары передаются в рамках трудовых отношений с сотрудниками. Учитывая арбитражную практику по данному вопросу, у налогоплательщика есть шанс отстоять свою позицию.